Частично оплаченный вычет не разрешают (Ю. Келер, "Расчет", N 7, июль 2005 г.)

Частично оплаченный вычет не разрешают

Купив основное средство в рассрочку, вы обрекаете себя на проблемы с налоговиками. Они уверены, что вычет по неполностью оплаченному имуществу невозможен. К счастью, вам есть что возразить на столь категоричное заявление.

Бесспорно, налоговики и раньше считали, что получить вычет можно только по полностью оплаченному основному средству. Но долгое время проверяющие держали это мнение при себе, не имея веских доказательств. Все изменилось в феврале 2004 года, когда были внесены поправки в пункт 9 Правил ведения журналов учета счетов-фактур (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914).

Теперь в нем сказано, что счета-фактуры по приобретенным основным средствам нужно регистрировать в книге покупок в полном объеме после принятия их на учет. Налоговики моментально сделали вполне прогнозируемый вывод: частичная регистрация счетов-фактур по основным средствам не допускается. А это, по их мнению, означает, что нельзя принимать к вычету часть НДС по еще не полностью оплаченному имуществу.

При этом проверяющих совершенно не смутил тот факт, что постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914 определяет правила регистрации счетов-фактур в книге покупок, а не условия для вычета. В Налоговом же кодексе вычет по НДС не поставлен в зависимость от полной оплаты основного средства, что подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. N А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1, Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. N А21-2864/04-С1, Уральского округа от 10 ноября 2004 г. N Ф09-4810/04АК).

Решения судей ни налоговиков, ни чиновников из Минфина, по-видимому, ничуть не смутили, и они продолжают настаивать на своем. Прямое подтверждение тому - письмо Минфина от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/111.

Старо как мир

В своем письме работники финансового министерства ссылаются все на тот же злополучный пункт 9 Правил ведения журналов учета счетов. В Минфине считают: раз регистрировать счет-фактуру по приобретенному основному средству надо "в полном объеме", то, принимая налог к вычету по частям, фирма поступает неправомерно. Ведь в этом случае она отражает в книге покупок один и тот же счет-фактуру несколько раз.

Оспорить столь категоричные выводы не только можно, но и несложно. Дело в том, что все необходимые и достаточные условия для налоговых вычетов определены в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса. Надо принять имущество на учет, получить счет-фактуру и перечислить НДС поставщику.

Кроме того, в постановлении Правительства N 914, на которое ссылаются и налоговики, и сотрудники Минфина, не сказано, что НДС можно принимать к вычету лишь единовременно. В нем лишь установлено, что счет-фактуру надо регистрировать в книге покупок на его общую сумму.

Что ж, Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, которые получены от поставщика, но еще не занесены в книгу покупок. А если говорить совсем откровенно, регистрация счета-фактуры в книге покупок вообще не является обязательным условием для налогового вычета.

Кстати, даже если бы в постановлении Правительства N 914 и был запрет на вычет НДС по частично оплаченному имуществу, его все равно можно было бы проигнорировать. Дело в том, что правительство не вправе устанавливать новые условия для вычета.

Есть и еще один довод в защиту вычета по частично оплаченному имуществу, он прост и весьма убедителен. Ваш поставщик, получив часть причитающихся ему денег, обязан сразу же заплатить из них НДС в бюджет, не дожидаясь полной оплаты основного средства. А это значит, что и вы имеете полное право принять налог к вычету в оплаченной части приобретенного имущества.

Пример

В мае 2005 года ООО "Пассив" купило принтер стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Принтер в этом же месяце ввели в эксплуатацию.

Согласно договору с поставщиком, "Пассив" должен оплачивать принтер поэтапно: 11 800 руб. надо перечислить в мае 2005 года, 11 800 - в июне.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

в мае 2005 года

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислен поставщику аванс за принтер;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена в учете стоимость приобретенного принтера;

Дебет 19-1 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 3600 руб. - отражен НДС по приобретенному принтеру;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 20 000 руб. - введен в эксплуатацию принтер;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 11 800 руб. - зачтен аванс по приобретенному принтеру;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% / 118%) - принят к вычету НДС пропорционально оплаченной части принтера;

в июне 2005 года

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислена оставшаяся часть стоимости принтера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 1800 руб. - принят к вычету НДС в оставшейся части.

Альтернатива для осторожных

Тем же, кто не имеет особого желания спорить с налоговиками и уж тем более судиться с ними, можно дать совет. Покупая основное средство в рассрочку, разбейте его на несколько самостоятельных частей еще на стадии заключения договора. Например, приобретая компьютер, оформите это как покупку монитора, системного блока, клавиатуры и т.д. Это позволит вам и оплачивать покупку частями, и принимать НДС к вычету по мере перечисления денег за каждый отдельный объект. Правда, поступать так можно лишь с имуществом, которое поддается делению.

Если же этот способ вам не подходит, то придется идти на поводу у налоговиков. Единственное: не соглашайтесь пересчитывать налог за период до февраля 2004 года. До этого момента позиция проверяющих не обоснована даже теми слабыми доводами, которые приведены в письме Минфина от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/111.

Ю. Келер

"Расчет", N 7, июль 2005 г.