Вопрос: Акционерный банк "А" выдал иностранному банку "В" два векселя. При этом банк "С" на основании банковских гарантий выступил по указанным вексельным обязательствам акционерного банка "А" в качестве гаранта. Акционерный банк "А" своевременно не исполнил обязательства по указанным векселям, в связи с чем иностранный банк "В" выставил требование банку "С" об уплате ему общей суммы по обеим банковским гарантиям. Как правильно квалифицировать вид дохода, перечисляемого иностранной организации? ("Финансовая газета", N 29, июль 2005 г.)

Акционерный банк "А" выдал иностранному банку "В" два векселя. При этом банк "С" на основании банковских гарантий выступил по указанным вексельным обязательствам акционерного банка "А" в качестве гаранта. Акционерный банк "А" своевременно не исполнил обязательства по указанным векселям, в связи с чем иностранный банк "В" выставил требование банку "С" об уплате ему общей суммы по обеим банковским гарантиям. Как правильно квалифицировать вид дохода, перечисляемого иностранной организации?

При осуществлении сделок, участниками которых являются несколько лиц, может происходить смена лица, непосредственно выплачивающего доход иностранной организации. Источник выплаты и источник дохода зачастую могут не совпадать, поэтому в таких случаях также возникает необходимость правильной квалификации экономической сущности выплачиваемого дохода. В рассматриваемом случае, когда по вексельному обязательству какой-либо организации в качестве гаранта исполнения вексельного обязательства выступает банк, при определении дохода, подлежащего обложению налогом в Российской Федерации, необходимо исходить из следующего.

В соответствии со ст. 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Таким образом, гарантия, являясь обеспечением исполнения основного обязательства принципала перед бенефициаром и будучи связана с ним, не может выдаваться при отсутствии такого основного обязательства между принципалом и бенефициаром, а исполнение или неисполнение гарантом его обязательства перед бенефициаром на основании выданной им гарантии непосредственно зависит от выполнения или невыполнения принципалом обязательства перед бенефициаром. Таким образом, только в случае неисполнения принципалом обязательства перед бенефициаром гарант обязан в соответствии с условиями выданного им гарантийного обязательства, обеспечивающего надлежащее исполнение принципалом обязательства перед бенефициаром, выплатить бенефициару соответствующую денежную сумму. Принимая во внимание экономическую взаимосвязь денежного обязательства гаранта с денежным обязательством принципала, в рассматриваемом случае при выплате денежных средств, производимой банком на основании его гарантий, выданных в обеспечение исполнения вексельного обязательства другого банка перед третьим иностранным банком, можно утверждать, что меняется лишь источник выплаты дохода, предусмотренного вексельным обязательством. Обязательство заплатить денежные средства по векселю может возникать либо из ранее возникшего обязательства между принципалом и бенефициаром (например, оплатить финансовые услуги), либо в случае реализации векселя векселедателем на возмездной основе.

Следовательно, выплата по гарантии вексельного обязательства неразрывно связана с наличием основного обязательства между принципалом и бенефициаром, и соответственно сумма дохода бенефициара, подлежащая налогообложению у источника выплаты, должна определяться исходя из такого основного обязательства.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,

член Международной налоговой ассоциации (IFA)

20 июля 2005 г.

"Финансовая газета", N 29, июль 2005 г.