Отдельные вопросы формирования показателей промежуточной бухгалтерской и налоговой отчетности в 2005 году (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.)

Отдельные вопросы формирования показателей промежуточной
бухгалтерской и налоговой отчетности в 2005 году

В редакцию журнала поступают вопросы читателей, в которых они просят более подробно раскрыть порядок формирования тех или иных показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности, ответить на иные подобные вопросы. Особо читателей интересует, в каком порядке следует сформировать тот или иной показатель, опираясь на данные бухгалтерского и (или) налогового учета, на что будет обращено особое внимание в данной публикации.

Однако необходимо заметить, что промежуточная бухгалтерская отчетность в соответствии с пунктом 49 ПБУ 4/99 состоит из "Бухгалтерского баланса" (форма N 1) и "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2).

При формировании показателей отчетности и ее представлении в установленные адреса организации вправе применять типовые формы, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции изменений и дополнений), или же самостоятельно разработанные формы при условии соблюдения общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. В данной статье утвержденные приказом Минфина России N 67н формы отчетности именуются типовыми.

Как отмечено в письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270, указанный состав промежуточной бухгалтерской отчетности является "закрытым", и только по своей инициативе (в частности, исходя из принципа "существенности") организации могут представлять дополнительные сведения. Налоговая инспекция, органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе полугодовой отчетности пояснительной записки, расшифровки перечня дебиторов и кредиторов, а также иных других форм.

При этом следует учитывать, что согласно статье 49 ПБУ 4/99 состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации, однако это в основном касается отчетности, представляемой учредителям (участникам) организации.

По требованию учредителей организации, в составе промежуточной отчетности организации могут представляться и иные отчетные формы, в том числе "Отчет об изменениях капитала" (форма 3), "Отчет о движении денежных средств" (форма 4), "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма 5), а также пояснительная записка. Расширенный состав отчетности может представляться организациями и самостоятельно.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала. В связи с этим отчетность за первое полугодие 2005 года должна быть представлена организациями в установленные адреса не позднее 1 августа 2005 года (так как 30 июля приходится на общевыходной день субботу, срок представления отчетности переносится на ближайший после него рабочий день), а за 9 месяцев 2005 года - не позднее 31 октября 2005 года.

Что касается налоговой отчетности, то, учитывая принятые с 1 января 2005 года изменения порядка исчисления и уплаты отдельный налогов, в период до 1 апреля текущего года изменен целый ряд отчетных форм, о чем будет сказано ниже.

При представлении налоговой отчетности следует также учитывать разъяснения, данные ФНС России в письме от 11 февраля 2005 г. N ММ-6-01/119. Отчетность представляется в налоговые органы по тем формам, которые в установленном порядке утверждены на дату представления соответствующих форм.

Как указано в приведенном письме, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при представлении ее по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления.

В случае если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.

Письмом Минфина России от 7 февраля 2005 г. N 07-03-01/93 направлены Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год, отдельные положения которых могут быть учтены также и при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности в текущем 2005 году.

Прежде всего кодовая часть представляемой в территориальные органы государственной статистики бухгалтерской отчетности должна быть заполнена с учетом требований приказа Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". Именно установленная данным нормативным актом кодификация статей форм бухгалтерской отчетности использована в данной публикации, когда даются ссылки на те или иные строки отчетов.

Если на 1 января 2004 года организация переоценивала определенные группы объектов основных средств, они также должны быть переоценены и на 1 января 2005 года. В случае если организация отказывается от этого, такое действие должно считаться изменением учетной политики.

При наличии у организации дочерних обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112, либо Международными стандартами финансовой отчетности, издаваемыми Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности.

Формирование отдельных показателей "Бухгалтерского баланса"
(форма N 1)

В разделе I актива типовой формы бухгалтерского баланса приводятся данные об учтенных в установленном порядке на балансе организации внеоборотных активах.

Исходя из данных бухгалтерского учета показатель по соответствующим строкам баланса формируется в следующем порядке:

по строке 110 "Нематериальные активы" - как разница между дебетовым остатком по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 04 "Нематериальные активы" и кредитовым остатком на ту же дату по счету 05 "Амортизация нематериальных активов";

по строке 120 "Основные средства" - как разница между дебетовым остатком по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 01 "Основные средства" и кредитовым остатком на ту же дату по счету 02 "Амортизация основных средств" (за вычетом сумм амортизации по объектам, учтенным на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности");

по строке 130 "Незавершенное строительство" - как дебетовые остатки по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части расчетов по капитальному строительству) с учетом дебетового (прибавляется) или кредитового (вычитается) сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части объектов капитального строительства;

по строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" - как сальдо по счету 03 по состоянию на отчетную дату за минусом учтенной по счету 02 амортизации по имуществу, предоставляемому организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, и в связи с этим учитываемому по счету 03;

по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 58 "Финансовые вложения" в части долгосрочных финансовых вложений за минусом сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и опять же в части долгосрочных финансовых вложений;

по строке 145 "Отложенные налоговые активы" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела I актива баланса.

Показатель по строке 190 "Итого по разделу I" определяется суммированием показателей по строкам 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 типовой формы баланса.

В разделе II актива типовой формы баланса отражаются данные об учтенных в установленном порядке оборотных активах организации. При этом показатели по соответствующим строкам формируются в следующем порядке:

по строке 210 "Запасы" - как сумма строк с 211 по 217 типовой формы баланса;

по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 10 "Материалы", скорректированное с учетом дебетового (прибавляется) или кредитового (вычитается) сальдо по счету 16 в части сырья, материалов и других аналогичных ценностей, и за минусом сумм, учтенных по балансовому счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части приведенных запасов;

по строке 212 "Животные на выращивании и откорме" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 11 "Животные на выращивании и откорме";

по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" за вычетом сумм, учтенных по счету 14 в части резервов, касающихся незавершенного производства;

по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", скорректированное с учетом сальдо по счету 16 в части указанных активов, и за минусом резервов по ним, учтенным на балансовом счете 14;

по строке 215 "Товары отгруженные" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 45 "Товары отгруженные";

по строке 216 "Расходы будущих периодов" - как сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов";

по строке 217 "Прочие запасы и затраты" - как стоимость запасов, не отраженных по строкам 211-216 баланса;

по строке 220 "Налог на добавленную стоимость" - как сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" - как дебетовые остатки по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части выданных на срок свыше одного года авансов), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части расчетов, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также полученных векселей со сроком предъявления через 12 месяцев) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части расчетов, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, долгосрочных расчетов по претензиям и расчетов с дочерними (зависимыми) обществами).

Задолженность, учтенная по счетам 62 и 76 учитывается за вычетом резервов, учтенных по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в части "долгосрочных" сумм задолженности;

по строке 231 "в том числе покупатели и заказчики" - как дебетовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 62 и 76 в части "долгосрочных" (поступления ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) сумм дебиторской задолженности, но за минусом сумм резервов, учтенных по счету 63, в части указанных расчетов;

по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" - как дебетовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 62 и 76 в части краткосрочных сумм дебиторской задолженности за вычетом сумм резервов, учтенных по счету 63 по такой задолженности, а также дебетовые остатки по балансовым счетам 60 (в части авансов, выданных на срок до одного года), 68 "Расчеты по налогам и сборам", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части краткосрочной дебиторской задолженности и др.;

по строке 241 "в том числе покупатели и заказчики" - из сумм, учтенных по строке 240, приводятся суммы дебиторской задолженности, учтенные по счетам 62 и 76 за минусом сумм резервов, учтенных по счету 63 в части указанных сумм краткосрочной дебиторской задолженности;

по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" - как дебетовое сальдо по счету 58 в части финансовых вложений, размещенных на срок до одного года включительно;

по строке 260 "Денежные средства" - как дебетовое сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути";

по строке 270 "Прочие оборотные активы" - приводятся данные, не нашедшие своего отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

Показатель по строке 290 типовой формы баланса определяется путем суммирования данных по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 баланса, а показатель по строке 300 - путем суммирования данных по строкам 190 и 290 баланса.

В разделе III пассива типовой формы бухгалтерского баланса приводятся данные, касающиеся величины собственного капитала организации. При формировании показателей соответствующих статей данного раздела необходимо исходить из следующего:

по строке 410 "Уставный капитал" приводится сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 80 "Уставный капитал";

по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указывается дебетовое сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 81 "Собственные акции (доли)";

по строке 420 "Добавочный капитал" указывается сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 83 "Добавочный капитал";

по строке 430 "Резервный капитал" приводится сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 82 "Резервный капитал";

Приведенная по строке 430 величина резервного капитала разбивается на резервы, образованные в соответствии с действующим законодательством (строка 431 баланса) и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации (строка 432 баланса);

по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" приводится показатель, определяемый путем суммирования сальдо по балансовым счетам 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

В случае если по состоянию на отчетную дату имеет место непокрытый убыток, он указывается по строке 470 баланса в круглых скобках, что означает его вычитание при подсчете итогов.

Показатель по строке 490 "Итого по разделу III" баланса определяется суммированием данных по строкам 410, 420, 430 и 470 баланса.

При отражении данных по статье "Уставный капитал" (строка 410 типовой формы бухгалтерского баланса) необходимо учитывать, что любое изменение суммы уставного капитала и соответственно ранее отраженных по указанной статье данных возможно только после внесения изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала может быть осуществлено путем выпуска дополнительных акций или конвертации ранее размещенных акций.

При выпуске дополнительных акций в соответствии с положениями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в редакции изменений и дополнений) первоначально регистрируется решение о выпуске акций, а после окончания сроков размещения подлежит утверждению отчет об итогах размещения.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в уставные документы в бухгалтерском учете организации отражается запись по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 на номинальную стоимость размещенных акций, а также кредиту счета 83 на сумму превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

Так как оплата акций осуществляется до итогов их размещения, получаемые средства рекомендуется отражать по дебету соответствующих счетов (51, 52, 08 и др.) и кредиту счета 76, к которому для этих целей следует открыть отдельный субсчет.

После проведения соответствующих мероприятий, оплаченная часть акций отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет "Расчеты с учредителями".

В том случае, если выпуск акций признан несостоявшимся, внесенные суммы возвращаются их владельцам с отражением в бухгалтерском учете записи по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52, 08 и др.

Если дополнительные акции размещаются среди действующих акционеров без оплаты их стоимости, увеличение уставного фонда осуществляется за счет принятых организацией источников (нераспределенная прибыль, доходы от переоценки объектов основных средств и т.п.), в связи с чем в бухгалтерском учете должны отражаться записи по дебету счетов 83, 84 и кредиту счета 80.

Во втором случае в результате проводимой конвертации размещенные акции обмениваются на акции с большей номинальной стоимостью.

В таких случаях в бухгалтерском учете после внесения соответствующих изменений в уставные документы и после регистрации соответствующего решения о конвертации оформляется запись по дебету счетов 83, 84 и кредиту счета 80 в зависимости от принятого источника (эмиссионный доход, средства от переоценки объектов основных средств, нераспределенная прибыль прошлых лет и т.п.).

В том случае, если на момент принятия решения о конвертации организация располагает частью акций, доначисление их стоимости отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 и кредиту счета 80.

При конвертации в акции иных ценных бумаг (согласно статье 37 Федерального закона N 208-ФЗ в акции могут быть конвертированы облигации и иные, за исключением акций, эмиссионные ценные бумаги) на их стоимость в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 67 и кредиту счета 76 (по субсчету расчетов по оплате размещаемых акций до регистрации результатов размещения).

В ряде случае учтенная в установленном порядке величина уставного капитала может или должна уменьшаться. В частности, согласно пункту 4 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или же результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Уменьшение уставного капитала акционерного общества осуществляется путем конвертации имеющихся акций в акции с меньшей номинальной стоимостью или посредством выкупа определенного количества акций.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз.

Также согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (в редакции изменений и дополнений) в случае, если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше размера его уставного фонда, собственник имущества такого предприятия обязан принять решение об уменьшении размера уставного фонда предприятия до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать эти изменения в установленном порядке.

Однако в любом случае необходимо учитывать, что по итогам уменьшения размера уставного капитала (фонда) его величина не должна составлять меньше минимального размера, установленного действующим законодательством. В противном случае предприятие подлежит ликвидации.

После государственной регистрации уменьшения уставного капитала акционерного общества в бухгалтерском учете организации должна быть отражена запись по дебету счета 80 и кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Расчеты с акционерами осуществляются в следующем порядке:

дебет счета 76 (субсчет по учету расчетов с акционерами до внесения изменений в уставные документы) кредит счетов 51, 50 и др. - оплата стоимости при уменьшении номинальной стоимости акций или выкупе акций;

дебет счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" кредит счета 76 (субсчет по учету расчетов с акционерами) - в счет оплаты зачтены суммы, выплаченные акционерам.

При уменьшении уставного капитала за счет собственных источников в бухгалтерском учете акционерного общества оформляется запись по дебету счета 80 и кредиту счета 84.

В части акций, находящихся в собственности акционерного общества, на сумму уменьшения уставного капитала оформляется запись по дебету счета 80 и кредиту счета 81.

Порядок отражения в бухгалтерском учете наделения имуществом унитарного предприятия или его последующего изъятия разъяснен в письме Минфина России от 21 августа 2003 г. N 16-00-22/11.

При наделении унитарного предприятия имуществом (в частности, основными средствами) в его бухгалтерском учете отражаются записи по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" и кредиту счета 80.

При получении имущества оно приходуется по соответствующим счетам учета - дебет счета 08 и кредит счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".

Если передача имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", в корреспонденции с кредитом счета 84, а при получении - по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".

При изъятии собственником имущества оформляется запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (при этом если это имущество подлежало амортизации, то выбытие отражается по остаточной стоимости изымаемого имущества).

Указанной записи предшествует запись по дебету счета 80 (при этом осуществляется уменьшение в установленном законодательством порядке уставного фонда) в корреспонденции с кредитом счета 75 в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом. При выбытии амортизируемого имущества разница, образовавшаяся на счете 75, списывается на счет 91 в качестве операционного дохода.

Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов порядке с использованием счета 91.

Уменьшение уставного капитала организации до стоимости чистых активов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 84, на что указано в письме Минфина России от 19 апреля 2001 г. N 16-00-16/59. Соответствующие записи производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При передаче Минимуществу России акций и долей унитарных предприятий в уставных капиталах кредитных организаций, находящихся в хозяйственном ведении государственных унитарных предприятий, их стоимость отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 58.

Указанные суммы предприятию следует отражать обособленно в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности до принятия решения об уменьшении величины уставного фонда либо соответствующей компенсации возникающих убытков (письмо Минфина России от 3 апреля 2003 г. N 16-00-16/38).

С предыдущими положениями напрямую увязан порядок формирования показателя по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (строка 411 типовой формы бухгалтерского баланса).

По данной статье отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (как по их требованию, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства).

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат оформляется запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

При подсчете показателей по разделу III типовой формы баланса показатель по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" вычитается, а потому показывается в круглых скобках.

В случае когда производится аннулирование выкупленных у акционеров акций, что влечет за собой уменьшение уставного капитала, в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 81 кредит счета 51 - расходы на выкуп акций у акционеров;

дебет счета 80 кредит счета 81 - уменьшение уставного капитала по номинальной стоимости выкупленных у акционеров акций;

дебет счета 81 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и фактическими расходами по их выкупу;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 81 - превышение расходов по выкупу у акционеров акций над их номинальной стоимостью.

В разделе IV пассива бухгалтерского баланса приводится величина долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) обязательств организации.

Показатель по строке 510 "Займы и кредиты" баланса образуется исходя из остатка по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Показатель по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" приводится сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" отражается величина прочих долгосрочных обязательств организации, не указанных по строкам 510 и 515 баланса.

По строке 590 "Итого по разделу IV" бухгалтерского баланса приводится показатель, формируемый путем суммирования данных по строкам 510, 515 и 520 баланса.

В разделе V пассива бухгалтерского баланса отражаются краткосрочные (на период до одного года включительно) обязательства организации. Показатели по соответствующим строкам данного раздела формируются в следующем порядке:

по строке 610 "Займы и кредиты" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

по строке 620 "Кредиторская задолженность" - показатель, определяемый суммированием данных по строкам с 621 по 625 баланса;

по строке 621 "Поставщики и подрядчики" - как кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовым счетам 60 и 76 (в части расчетов с поставщиками и подрядчиками);

по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" - как кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 70 (за исключением расчетов с работниками по выплате дивидендов);

по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - как кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" - как кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 68;

по строке 625 "Прочие кредиторы" - как кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счетам 76 (в части иных расчетов), 71, 73, 62 и др.

по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" - как кредитовое сальдо по счету 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", а также по счету 70 в части расчетов по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации;

по строке 640 "Доходы будущих периодов" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 98 "Доходы будущих периодов";

по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" - как сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

По строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям в разделе V баланса.

Показатель по строке 690 баланса "Итого по разделу V" определяется путем суммирования данных по строкам 610, 620, 630, 640, 650 и 660 баланса.

Величина показателя по строке 700 баланса "Баланс" определяется суммированием данных по строкам 490, 590 и 690 баланса.

Формирование отдельных показателей
"Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2)

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020 типовой формы отчета) отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

По данной статье, не отражаются затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) может формироваться на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, а также переходящих остатков, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Проще говоря, к отражаемым по строке 020 типовой формы Отчета о прибылях и убытка расходам по обычным видам деятельности могут относиться коммерческие и управленческие расходы. Если такой вариант учета указанных расходов закреплен в учетной политике организации, применяемой для целей бухгалтерского учета, они списываются с кредита счетов 26, 44 в дебет счета 20, и только после этого относятся на счет 90 "Продажи". При таком варианте строки 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" типовой формы Отчета о прибылях и убытках не заполняются.

Если учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета, предусмотрено списание учтенных на счетах 26 и 44 расходов непосредственно на счет 90, они отражаются соответственно по строкам 040 "Управленческие расходы" и 030 "Коммерческие расходы" типовой формы Отчета о прибылях и убытках.

Приводимые по строкам 020, 030 и 040 Отчета величины приводятся в круглых скобках, что означает их вычитание при определении соответствующих итогов.

Исходя из вышеизложенного, показатели по статьям первого раздела Отчета о прибылях и убытках согласно данным по балансовым счетам формируются в следующем порядке:

строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" - как разница между кредитовыми оборотами за соответствующий отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев) по субсчету "Выручка" балансового счета 90 и дебетовыми оборотами за тот же отчетный период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" того же счета 90 (при отражении экспортных пошлин на дополнительно открываемом к счету 90 субсчету, показатели по нему также вычитаются);

строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - как дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45.

В том случае, если согласно учетной политике организация для учета затрат на производство применяет балансовый счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по строке 020 отражается оборот по дебету счета 90 и кредиту счета 40. При этом величина указанного оборота приводится с учетом отражаемой той же записью перерасхода себестоимости (превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) или сторнируемой суммы экономии (превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической);

строка 029 "Валовая прибыль" - как разница между строками 010 и 020 Отчета о прибылях и убытках;

строка 030 "Коммерческие расходы" - как дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44;

строка 040 "Управленческие расходы" - как дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26;

строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" - как величина, определяемая путем вычитания из строки 010 показателей по строкам 020, 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

В составе соответственно внереализационных доходов и расходов организации (строки 120 и 130) учитываются относящиеся к прошлым отчетным периодам (2004 год и ранее) дополнительные доходы и расходы, на что в очередной раз было обращено внимание в письме Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 07-05-014/328.

Такого рода доходы (расходы) представляют собой прибыль (убыток) прошлых лет и согласно ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов отражаются на счете 91.

Одновременно с этим выявленные суммы доходов (расходов) могут повлиять на расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль. В связи с этим необходимо учитывать, что если в соответствии со статьей 54 НК РФ организация производит перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (т.е. в 2005 году), то выявленные суммы внереализационных доходов или внереализационных расходов не влияют на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором они обнаружены. То есть перерасчету и уточнению подлежат обязательства прошлых лет.

Согласно ПБУ 18/02 суммы прибыли (убытка) прошлых лет учитываются в составе постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые периоды, как не влияющая на величину текущего налога на прибыль отчетного периода, показывается после показателя "Текущего налога на прибыль". Одновременно с этим данные суммы учитываются при формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а потому отражаются до строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

При формировании показателей по разделу "Прочие доходы и расходы" типовой формы Отчета о прибылях и убытках исходя из данных бухгалтерского учета организациям следует руководствоваться следующим.

Показатель по строке 060 "Проценты к получению" определяется как кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" счета 91 в части причитающихся к получению (полученных) процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Показатель по строке 070 "Проценты к уплате" определяется как дебетовый оборот по субсчету "Прочие расходы" счета 91 в части причитающихся к выплате (уплаченных) процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Необходимо учитывать, что по данной строке не отражаются проценты по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов, которые согласно соответствующим стандартам учета (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 и др.) относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Показатель по строке 080 "Доходы от участия в других организациях" определяется как кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" счета 91 в части доходов от участия в уставных капиталах других организаций. Если участие в деятельности других организаций является предметом деятельности организации, полученные в связи с этим доходы отражаются по строке 010 отчета.

Показатель по строке 090 "Прочие операционные доходы" определяется как кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" счета 91 в части доходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; в части прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); доходов от продажи объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, а также прочих операционных доходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99.

Если указанные операции являются предметом деятельности организации, полученные доходы отражаются по строке 010 отчета.

Показатель по строке 100 "Прочие операционные расходы" определяется как дебетовый оборот по субсчету "Прочие расходы" счета 91 в части расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (расчетно-кассовое обслуживание, покупка и продажа иностранной валюты, прочие услуги).

Также по указанной строке отражаются отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, а также расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды; расходы, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции; расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, налог на рекламу), а также прочие расходы, признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 операционными.

Показатель по строке 120 "Внереализационные доходы" определяется как кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" счета 91 в части причитающихся к получению (полученных) внереализационных доходов организации, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99.

К такого рода доходам, в частности, относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; стоимость безвозмездно полученных (в том числе по договору дарения) активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением дооценки объектов основных средств, отражаемой в установленном порядке в составе добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли организации); стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; остатки оценочных резервов, присоединяемые по итогам их инвентаризации (проверки) к финансовым результатам деятельности организации.

Показатель по строке 130 "Внереализационные расходы" определяется как дебетовый оборот по субсчету "Прочие расходы" счета 91 в части причитающихся к уплате (уплаченных) внереализационных расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 10/99.

В составе указанных расходов учитываются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; суммы убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы; прочие расходы, признаваемые в соответствии с действующим порядком внереализационными.

В составе внереализационных расходов учитываются также все остальные расходы, которые произведены не для целей получения доходов организации (письмо Минфина России от 9 августа 2001 г. N 16-00-14/379).

Утвержденная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н типовая форма Отчета о прибылях и убытках не предусматривает отдельных строк для отражения имевших место в течение отчетного периода чрезвычайных доходах и расходах, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Однако, как указано в письмах Минфина России от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности" и от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, в случае наличия чрезвычайных доходов (расходов) в течение отчетного периода организация при составлении Отчета о прибылях и убытках может включать эти показатели перед данными о прибыли (убытке) до налогообложения исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если в течение отчетного периода 2005 года в бухгалтерском учете организации были отражены чрезвычайные доходы (расходы), они приводятся по дополнительно вводимым статьям "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" Отчета о прибылях и убытках. Их нумерация может быть приведена как 131 и 132 соответственно.

При этом показатель по статье "Чрезвычайные доходы" определяется как кредитовый оборот по счету 99 в части чрезвычайных доходов, а показатель по статье "Чрезвычайные расходы" - как дебетовый оборот по счету 99 в части чрезвычайных расходов.

Показатель по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется по следующей формуле: Статья "Прибыль (убыток) от продаж" + Статья "Проценты к получению" - Статья "Проценты к уплате" + Статья "Доходы от участия в других организациях" + Статья "Прочие операционные доходы" - Статья "Прочие операционные расходы" + Статья "Внереализационные доходы" - Статья "Внереализационные расходы" + Статья "Чрезвычайные доходы" - Статья "Чрезвычайные расходы".

Показатель по строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 за период с начала отчетного года. При этом следует учитывать, что если кредитовые обороты по счету 09 превышают дебетовые, показатель по строке 141 показывается в круглых скобках.

Показатель по строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" отчета определяется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77 за период с начала отчетного года. В случае если кредитовые обороты превышают дебетовые, показатель по рассматриваемой статье показывается в круглых скобках, если нет - без скобок.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" приводится сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства, а именно в соответствии с главой 25 НК РФ, к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов.

Исходя из данных бухгалтерского учета по указанной строке показывается дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 68, корректируемый на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

Утвержденная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н форма Отчета о прибылях и убытках не предусматривает собой формирование показателя, отражающего сумму начисленных в течение отчетного периода налоговых санкций. По правилам бухгалтерского учета они отражаются непосредственно на балансовом счете 99.

Как было разъяснено в письме Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29 уплачиваемые организациями штрафные санкции должны быть отражены по свободной строке отчета после показателя "текущего налога на прибыль", и при этом исходя из положений пункта 79 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы санкций не должны учитываться при исчислении показателей условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Таким образом, если в течение отчетного периода 2005 года организация отражала в бухгалтерском учете суммы налоговых санкций, их величина показывается по дополнительно вводимой статье "Налоговые санкции" Отчета о прибылях и убытках (рекомендуемая нумерация строки - 151). Показатель по данной статье отчета определяется как кредитовые обороты по счету 99 в части причитающихся к уплате (уплаченных) налоговых санкций.

По свободным строкам типовой формы Отчета о прибылях и убытках после статьи "Текущий налог на прибыль", но до статьи "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражаются также следующие данные (как возможный вариант, могут быть объединены в одну строку под кодом 152 "Прочие расходы"):

об исчисленных к уплате по принадлежности суммах налога на вмененный доход, налога на игорный бизнес (письмо Минфина России от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215);

сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219).

Внимаю читателей - учитывая тот факт, что в настоящее время в литературе в большинстве своем не приветствуется введение в типовую форму Отчета о прибылях и убытках статей, связанных с отдельным отражением чрезвычайных доходов и расходов (как правило, они отражаются в составе внереализационных доходов и расходов), налоговых санкций (как правило, они отражаются по строке текущего налога на прибыль), а также данных по указанной выше строке 152, организациям рекомендуется в состав представляемой бухгалтерской отчетности включать пояснительную записку, с раскрытием данных, отраженных по соответствующим дополнительно введенным статьям Отчета о прибылях и убытках.

Показатель по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется как величина полученной с начала года прибыли (убытка), учтенной в установленном порядке по счету 99.

Исходя из положений письма Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280 показатель по строке 190 Отчета определяется по следующей формуле: Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" +/- Статья "Отложенные налоговые активы" -/+ Статья "Отложенные налоговые обязательства" - Статья "Текущий налог на прибыль".

Знаки ( +/-) в приведенной формуле означают, что в течение отчетного года динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может быть как положительной, так и отрицательной.

Если в течение отчетного года в учете организации отражались суммы налоговых санкций, учтенных в установленном порядке по балансовому счету 99 и (или) прочих расходов (которые согласно вышеприведенным положениям отражаются по строке 152), показатель по Статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета определяется по следующей формуле: Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" +/- Статья "Отложенные налоговые активы" -/+ Статья "Отложенные налоговые обязательства" - Статья "Текущий налог на прибыль" - Статья "Налоговые санкции" - Статья "Прочие расходы".

В показателе по строке 200 "Постоянные налоговые обязательства" приводятся обороты по счету 99 в части учтенных с начала года постоянных налоговых обязательств (активов), признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02.

Согласно действующим нормативным правовым актам организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности при соблюдении общих требований, предъявляемых к ее показателям, а также при необходимости соблюдения кодировки строк, предусмотренной приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

Организации, которые наряду с общим режимом налогообложения осуществляют виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, при формировании Отчета о прибылях и убытках могут за основу принять форму, утвержденную приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции изменений от 31 декабря 2004 г.), расширив графы 3 "За отчетный период" и 4 "За аналогичный период предыдущего года". Указанные графы могут быть разбиты на три графы "в части общего режима налогообложения", "в части деятельности, по которой применяется ЕНВД" и "в целом за организацию".

Состав представляемой налоговой отчетности. Особенности формирования показателей отдельных отчетных форм

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 289 НК РФ все организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяце, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания года) и налогового периода (календарный год) представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

При этом по итогам каждого из отчетных периодов налоговая декларация представляется в упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, налоговую декларацию по упрощенной форме представляют также и по итогам года.

Применяемые в настоящее время формы налоговых деклараций по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций" (в редакции изменений от 3 июня 2004 г.). Представляются декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Так как в 2005 году отчетность представляется организациями по ранее утвержденным формам, которыми не предусмотрено указание 20-значных кодов бюджетной классификации доходов, она вправе самостоятельно дополнить типовые формы соответствующим количеством позиций для отражения именно 20-значных кодов.

При указании соответствующих кодов организациям следует уточнить их в территориальных налоговых органах или же воспользоваться приложением N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н (в редакции изменений и дополнений).

Указанным приложением определены Классификация доходов бюджетов Российской Федерации, а также Таблица соответствия кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, действовавшей в 2004 году, кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2005 года.

В частности, суммы налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, отражаются по КБК 18210101011011000110 (в 2004 году применялся код 1010101). Суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, указываются по КБК 18210101012021000110 (в 2004 году применялся код 1010102).

Согласно изменениям, внесенным в пункт 1 статьи 284 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах"), в общем случае налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24 процентов распределяется в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 6,5 процентов, и в части налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 17,5 процентов. По отдельным видам налогов установлены специальные налоговые ставки.

Таким образом, с 1 января 2005 года не определяется сумма налога, подлежащая зачислению в местные бюджеты, в связи с чем данные налоговой декларации в части налога, подлежащего уплате в указанные бюджеты, не заполняются (прочеркиваются).

Формирование показателей приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации" налоговой декларации по налогу на прибыль осуществляется в следующем порядке:

по строке 010 "Выручка от реализации - всего" - отражаются все суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), признаваемые в зависимости от применяемого организацией метода формирования налоговой базы (соответственно при методе начисления - согласно статье 271 НК РФ; при кассовом методе - согласно статье 273 НК РФ). Порядок налогового учета доходов от реализации определен также в статье 316 НК РФ.

В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг. Приводимый по строке 010 показатель состоит из сумм, отражаемых по строкам 020-050 декларации;

по строке 020 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" декларации отражается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ;

по строке 030 "Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования" декларации приводится величина выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования.

Суммы доходов от реализации права требования отражаются раздельно по строкам 070 "Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг", 080 "Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа" и 090 "Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа" (указанные суммы признаются в целях налогообложения в особом порядке в соответствии со статьей 279 НК РФ);

по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" налоговой декларации отражаются суммы выручки от реализации прочего имущества, включая доходы, подлежащие налогообложению по правилам главы 25 НК РФ согласно пункту 21 статьи 346.38 НК РФ;

по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" налоговой декларации по налогу на прибыль приводится выручка от реализации покупных товаров, определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ;

по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" отражается выручка от реализации амортизируемого имущества, определяемая в соответствии со статьями 249 и 323 НК РФ;

по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" налоговой декларации в отдельном порядке приводится величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств, которая подлежит налогообложению с учетом положений статьи 275.1 НК РФ (в частности, предусмотрено признание для целей налогообложения полученного указанными производствами и хозяйствами убытка);

по строке 101 "Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг - всего" отражается выручка от реализации ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК РФ;

показатель по строке 110 "Итого доходов от реализации" определяется путем суммирования доходов от реализации, а именно строка 010 + сумма строк с 060 по 101 (указанный показатель переносится в строку 010 "Доходы от реализации" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль).

Доходы от сдачи в аренду имущества организации отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в зависимости того, является ли такой вид деятельности для организации основным или нет.

Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций следует учитывать в соответствии со статьей 249 НК РФ и соответственно отражать по статье 020 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если же операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то указанные доходы учитываются в составе внереализационных доходов по строке 020 "От сдачи имущества в аренду (субаренду)" приложения N 6 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. При применении понятия "систематичности" рекомендовано руководствоваться пунктом 3 статьи 120 НК РФ, то есть два раза и более в течение календарного года.

Показатели приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" формируются в следующем порядке:

по строке 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам" - приводится величина прямых расходов за минусом их части, распределенных в соответствии со статьей 319 НК РФ на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.

К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК РФ относятся материальные затраты в составе расходов на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Необходимо учитывать, что к прямым расходам не относятся расходы на оплату труда работников аппарата управления, а также подразделений, осуществляющих хранение товаров либо заготовку и сбыт товарно-материальных ценностей.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Именно последние суммы прямых расходов и не указываются по строке 010 налоговой декларации.

Следует учитывать, что применяющие кассовый метод организации строку 010 не заполняют. Они соответствующие расходы отражают по строкам 020, 030, 040, 050 и 100 приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации;

по строке 020 "Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым" - отражается величина материальных расходов, признаваемых в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, относящихся к прямым расходам;

по строке 030 "Расходы на оплату труда, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым" - отражаются расходы на оплату труда, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнении работ, оказании услуг), указанных по строке 010 приложения;

по строке 040 "Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым" - показываются суммы начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ амортизации, за исключением сумм амортизации, относимых к прямым расходам и потому отражаемых по строке 010 приложения;

по строке 050 "Расходы, формируемые в порядке, предусмотренном ст. 260, 261, 262, 263 НК - всего" - показывается сумма прочих расходов, учтенных в истекшем отчетном (налоговом) периоде в соответствии со статьями 260 (расходы на ремонт основных средств), 261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 (расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки) и 263 (расходы на обязательное и добровольное страхование имущества) НК РФ. При этом по строке 051 указываются расходы в соответствии со статьей 260 НК РФ; по строке 052 - расходы в соответствии со статьей 261 НК РФ; по строке 053 - в соответствии со статьей 262 НК РФ; по строке 054 - в соответствии со статьей 263 НК РФ;

по строке 060 "Прочие расходы - всего" указывается сумма строк с 070 по 100 приложения, кроме строки 071;

по строке 070 "Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ" - показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ), за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (имеются в виду налог и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду).

В отдельном порядке по строке 071 указываются суммы единого социального налога, не учитываемого в составе прямых расходов;

по строке 090 "Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" - указывается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК;

по строке 100 "Другие расходы" - указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК РФ;

по строке 110 "Стоимость реализованных покупных товаров" - показывается стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ;

по строке 120 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде" отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за минусом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со статьей 320 НК РФ;

Все осуществляемые торговыми предприятиями расходы (включая сумму издержек на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров) делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Все прочие расходы (за исключением внереализационных) признаются косвенными расходами и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль торговых организаций соответствующего периода в полном размере.

Что касается прямых расходов, то стоимость реализованных товаров также полностью уменьшает доходы соответствующего периода, а транспортные расходы относятся в уменьшение налоговой базы только в части, приходящейся на реализованные товары.

Также следует учитывать, что стоимость реализованных покупных товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 указанные товары оцениваются по одному из указанных методов: по стоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Оцененная с учетом избранного организацией метода стоимость реализованных товаров отражается по строке 110 "Стоимость реализованных покупных товаров" приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Относящиеся к прямым транспортные расходы в их части, приходящейся на реализованные покупные товары, отражаются по строке 120 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющие оптовую, мелокоптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде" указанного выше приложения к декларации.

К подлежащим распределению между остатком числящихся товаров и реализованными товарами транспортным расходам могут быть, в частности, отнесены расходы по оплате доставки по счетам, предъявляемым транспортными организациями или же поставщиками (сверх стоимости товаров, предусмотренной условиями заключенного договора); по оплате услуг по погрузке и разгрузке товаров; суммы платы за экспедиторские услуги, платы железнодорожным станциям и иным организациям за подачу вагонов, обслуживание подъездных путей к складу организации и т.п.

Относящиеся к косвенным расходам затраты отражаются по соответствующим строкам приложения 2 к Листу 02 декларации исходя из их конкретного содержания;

по строке 130 "Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг" - профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг;

по строке 140 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией" - показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 040 приложения N 1 к Листу 02 декларации, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Заполнение строк 141 и 142 осуществляется в соответствии с пунктом 21 статьи 346.38 НК РФ;

по строке 150 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" - показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 060 приложения N 1 к Листу 02. Определение стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК РФ;

по строке 160 "Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги" - указывается стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в соответствии с положениями пункта 3 статьи 279 НК РФ;

по строке 170 "Стоимость реализованного права требования в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 279 НК РФ до наступления срока платежа" - указывается стоимость реализованного до наступления предусмотренного договором срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ;

по строке 180 - указывается стоимость реализованного после наступления срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ;

по строке 190 "Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде" - показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 приложения N 1 к Листу 02;

по строке 200 "Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке" - показывается убыток от реализации амортизируемого имущества, учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК РФ;

по строке 210 "Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК: по пункту 1 - размер убытка, превышающий суммы процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК" - показывается отрицательная разница (убыток), определенная налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов;

по строке 220 - показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке;

по строке 230 "Убытки от реализации права требования как реализация финансовых услуг" - отражаются суммы убытков от реализации права требования, признаваемой в налоговом учете как реализация финансовых услуг;

по строке 240 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" - показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ;

по строке 250 "Убытки от реализации компенсационной продукции" - указывается сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной организацией в собственность по условиям соглашения о разделе продукции.

При этом следует учитывать, что убыток определяется по каждой сделке отдельно. Указанный убыток включается в строку 030 приложения N 4 к Листу 02 и соответствующие строки (040-080), в зависимости от года получения этого убытка начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка;

по строке 260 "Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности" - показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;

по строке 270 "Итого признанных расходов" - приводится показатель, определяемый по следующей формуле: Сумма строк с 010 по 060 + Сумма строк с 110 по 190 - Сумма строк с 200 по 250 + Строка 260;

строка 290 листа 02 декларации "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" - заполняется в зависимости от применяемого организацией порядка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Данные организации при заполнении строки 290 указывают суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода.

Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 28 числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе деклараций за соответствующий отчетный период, в строке 290 указывают суммы, причитающиеся к уплате согласно данным строк 250-280 листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, а также суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28 числа каждого месяца, в течение отчетного квартала (они отражаются по строкам 390-420 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период текущего налогового периода).

Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строке 290 листа 02 декларации указывают суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.

В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих уже ликвидированные обособленные подразделения организации, уточненная налоговая декларация должна представляться в том числе и в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной налоговой декларации головная организация состояла на учете в связи с имевшимся структурным подразделением (см. письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-3-07/151 "О предоставлении уточненных деклараций по налогу на прибыль по местонахождению ликвидированных обособленных подразделений организации").

При ликвидации структурных подразделений в течение календарного года организации должны также учитывать специальный порядок заполнения приложений N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией" к Листу 02 декларации.

Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода. В связи с этим авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошла ликвидация, уплачиваются по месту нахождения только головной организации.

В связи с этим организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные декларации в составе Листа 02 и приложений N 5 и 5а, в которых указать уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в отчетном периоде, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - в части этого подразделения. При этом по ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении N 5а заполняются только данные о величине налоговой базы исходя из доли этого структурного подразделения; сумме налога, причитающейся к уплате в бюджеты по месту нахождения подразделения; о начисленных суммах налога (заполнению подлежат, в частности, строки 040, 090, 100, 110, 120, 190 и 200 декларации). Приведенные сведения сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов.

Следует также учитывать, что в приложении N 5а не заполняются строки 220 и 230 "Ежемесячные авансовые платежи на ____ квартал в бюджет субъекта Российской Федерации, в местный бюджет". В части ликвидированного обособленного подразделения указанные суммы переносятся в приложение N 5, представляемое по месту нахождения головной организации.

Учитывая тот факт, что декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды, подлежащая распределению, должна определяться без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за последний отчетный период, в котором учитывалось ликвидированное структурное подразделение.

Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения".

Указанным приказом утверждена как форма налоговой деклараций, применяемой в общих случаях, так и формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а для тех категорий плательщиков, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысили 1 млн рублей, - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При этом следует учитывать, что плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила 1 млн рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. На это, в частности, указано в письме МНС России от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807 "Свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за 1-е полугодие 2003 года".

Учитывая то обстоятельство, что новые декларации по налогу на добавленную стоимость применяются с апреля 2005 года (приказ Минфина России N 31н зарегистрирован в Минюсте России 7 апреля 2005 г.), за прошлые отчетные периоды декларации (в т.ч. по расчетам с предприятиями и организациями Беларуси) должны представляться по ранее утвержденным формам, что подтверждено в письме ФНС России от 10 февраля 2005 г. N 03-04-08/21 "О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам".

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ с авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, отражаются по строкам 260-290 раздела 2.1 декларации.

Если суммы аванса и реализация товаров (работ, услуг), в счет которых они были получены, имели место в одном и том же месяце (квартале), налоговая база по НДС отражается как в части авансовых платежей, так и в части выручки от реализации (в последнем случае - в полном объеме, без уменьшения на сумму полученного до этого аванса, по строкам 020-060 раздела 2.1 налоговой декларации). Двойное налогообложение устраняется с помощью вычета сумм НДС с авансовых платежей, отражаемой по строке 340 "Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)" декларации.

Новые формы налоговых деклараций по акцизам утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядком их заполнения", который зарегистрирован в Минюсте России 30 марта 2005 г. N 6454.

Налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество представляются по ранее утвержденным формам, но с учетом заполнения разрядности по показателю "Код бюджетной классификации" до двадцати знаков. На это указано в письме ФНС России от 14 февраля 2005 г. N ГВ-6-21/120.

В таком же порядке в 2005 году представляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

В части налога на имущество соответствующие формы утверждены приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению", а в части транспортного налога - приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению".

Необходимо учитывать, что исходя из положений статьи 386 НК РФ расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны представляться по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) в налоговые органы по местонахождению головной организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом "О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в главу 28 НК РФ, налоговая база по транспортному налогу в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, с 1 января 2005 года формируется как паспортная тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

Учитывая внесенные изменения, при заполнении налоговой декларации за 2005 год организации, на которых зарегистрированы воздушные транспортные средства, для которых налоговая база определяется как тяга реактивного двигателя, в строках 050 и 060 "Раздела 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству" налоговой декларации указывается соответственно тяга реактивного двигателя в килограммах силы (кгс) и код единицы измерения. На это обращено внимание в письме Минфина России от 27 января 2005 г. N 03-06-04-02/03.

В части единого социального налога следует учитывать, что с 1 января 2005 года установлены сниженные ставки налогообложения, которые приведены в статье 241 НК РФ. При этом указанные "регрессивные" ставки применяют все организации без учета необходимости соблюдения достаточного уровня выплачиваемых доходов в среднем на каждого получателя, что применялось в прошлые годы.

Применение налогового вычета в части единого социального налога, уплачиваемого в доход федерального бюджета, было разъяснено в письме ФНС России от 11 февраля 2005 г. N ГВ-6-05/118.

Несмотря на положения пункта 2 статьи 243 НК РФ и тот факт, что расчетные ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2005 года превышают половину налоговых ставок по единому социальному налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет, порядок осуществления налогового вычета не изменился.

Как и ранее, причитающаяся к уплате по принадлежности сумма единого социального налога определяется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 статьи 241 НК РФ. Далее из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20% (15,8%), сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14% (10,3%), может быть исключена в полном объеме.

Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу утверждены приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 40н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению".

В свою очередь новые формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждены приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению".

Форма налоговой декларации, представляемой при применении организациями торговли и общественного питания упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Порядок применения налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых был разъяснен в письме МПР России от 12 января 2005 г. N ВС-58-42/39, которое доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 10 февраля 2005 г. N 21-2-05/9.

Согласно данным разъяснениям утвержденные МПР России на соответствующий год для недропользователей уточненные нормативы потерь полезных ископаемых при добыче применяются в течение всего года, к которому они относятся, а не только с момента их официального утверждения.

Как указано в статье 54 НК РФ, при обнаружении организациями ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится за период, в котором была совершена ошибка.

Например, если в 2005 году были выявлены ошибки (искажения) в исчислении сумм налога на прибыль и НДС по операциям прошлого 2004 года, то уточнениям подлежат расчеты налоговой базы прошлого (а не текущего) года.

В случае невозможности определения конкретного периода, корректироваться должны налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Также следует учитывать, что уточнение налоговых деклараций за прошлые периоды должно производиться по тем отчетным формам, которые применялись в указанные прошлые периоды.

При выявлении сумм налоговых обязательств за прошлые периоды организации рекомендуется самостоятельно уплатить суммы налога, и исчисленные за весь период просрочки пени. В таком случае согласно статье 81 НК РФ организация освобождается от уплаты налоговых санкций.

Обращают на себя внимание разъяснения, данные в письме МНС России от 8 декабря 2003 г. N 14-3-04/3243-4-ау387 "О применении ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ".

Напомним, что согласно пункту 15 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотренный статьей 119 НК РФ (устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации) штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления организацией расчета авансовых платежей.

Однако в части тех налогов, по которым в течение календарного года по итогам отчетных периодов (месяц, квартал) представляется не расчет по авансовым платежам, а декларация (это касается, в частности, налога на прибыль), налоговый орган все же вправе привлечь организацию к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2005 г.