Вопрос: Обособленное подразделение организации, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, получило убыток. В соответствии со ст. 275.1 НК РФ для принятия этого убытка для целей налогообложения прибыли необходимо в том числе провести сравнение с деятельностью специализированной организации, для которой подобная деятельность является основной. На территории нашего региона отсутствует специализированная организация, с деятельностью которой можно осуществить сравнение. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Обособленное подразделение организации, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, получило убыток. В соответствии со ст. 275.1 НК РФ для принятия этого убытка для целей налогообложения прибыли необходимо в том числе провести сравнение с деятельностью специализированной организации, для которой подобная деятельность является основной. На территории нашего региона отсутствует специализированная организация, с деятельностью которой можно осуществить сравнение. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль?

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, перечисленных в данной статье Кодекса, в том числе при проведении сравнения с деятельностью специализированной организации.

При этом под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб является основной, то есть организации, созданные для осуществления данной деятельности.

Сравнение деятельности налогоплательщика по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств с деятельностью специализированных организаций позволяет определять равнозначные результаты для обеих групп налогоплательщиков. При этом сравнение производится по каждой услуге, оказываемой при использовании поименованных в ст. 275.1 НК РФ объектов.

Вышеуказанное сравнение может производиться вне зависимости от того, осуществляет специализированная организация предпринимательскую деятельность или нет. При этом следует учитывать, что расходы, осуществляемые организацией, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, расходы по обособленным подразделениям организации должны учитываться для целей налогообложения прибыли в пределах расходов специализированных хозяйств.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, налогоплательщикам следует иметь в виду, что налоговое законодательство не устанавливает ограничений, что подобное сравнение должно производиться с деятельностью объекта, расположенного на той же территории.

Л.П. Павлова

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.