Вопрос: Просим дать разъяснение о правомерности действий ООО "TV" по удержанию налога из доходов, причитающихся иностранному юридическому лицу, резиденту Великобритании, за предоставление лицензии на телевизионный формат, и перечислению налога в бюджет, если на момент удержания и перечисления налога у ООО "TV" не было документального подтверждения постоянного местопребывания иностранного юридического лица. ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Просим дать разъяснение о правомерности действий ООО "TV" по удержанию налога из доходов, причитающихся иностранному юридическому лицу, резиденту Великобритании, за предоставление лицензии на телевизионный формат, и перечислению налога в бюджет, если на момент удержания и перечисления налога у ООО "TV" не было документального подтверждения постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом обложения налогом на прибыль вышеуказанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этих доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведение искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания.

Налог с вышеуказанного вида дохода исчисляется по ставке, установленной подпунктом 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст. 7 настоящего Кодекса применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Статьей 12 Конвенции от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества определено, что платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Великобритании, подлежат обложению налогом на прибыль только в Великобритании, если получатель имеет фактическое право на такие доходы. Компетентным органом Великобритании, уполномоченным заверять подтверждения постоянного местонахождения организаций, является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель (подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции).

Если на дату выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает оформленным в установленном порядке подтверждением ее постоянного местопребывания в государстве, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, с выплачиваемого дохода налог должен быть удержан по ставке, установленной российским налоговым законодательством, то есть по ставке в размере 20%.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам осуществляется иностранному получателю дохода налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи иностранным получателем дохода заявления и иных документов согласно п. 2 ст. 312 НК РФ.

Г.В. Пирогова

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.