Вопрос: В 1998 году в решении суда о взыскании с ОАО процентов за пользование чужими денежными средствами с открытой датой погашения основного долга содержатся сведения о денежной сумме, дате, начиная с которой производится начисление процентов, о размере процентов исходя из учетной ставки банковского процента на день вынесения решения, а также указание на то, что проценты подлежат начислению по день фактической уплаты кредитором денежных средств. Как учитываются для целей налогообложения прибыли присужденные проценты за нарушение договорных обязательств с открытой датой погашения долга? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

В 1998 году в решении суда о взыскании с ОАО процентов за пользование чужими денежными средствами с открытой датой погашения основного долга содержатся сведения о денежной сумме, дате, начиная с которой производится начисление процентов, о размере процентов исходя из учетной ставки банковского процента на день вынесения решения, а также указание на то, что проценты подлежат начислению по день фактической уплаты кредитором денежных средств (основного долга). В период 1998-2002 годов проценты, подлежавшие уплате, ОАО не начисляло. Проценты, начисленные по решению суда о возврате долга с открытой датой его погашения, в определенной сумме приходятся на периоды 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 годов. Как учитываются для целей налогообложения прибыли присужденные проценты за нарушение договорных обязательств с открытой датой погашения долга?

До 1 января 2002 года перечень затрат, учитывавшихся при налогообложении прибыли, определялся Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

В соответствии с п. 14 и 15 вышеуказанного Положения в состав внереализационных доходов (расходов) включались присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы (расходы) от возмещения причиненных убытков.

При применении данных пунктов Положения о составе затрат налогоплательщикам следовало иметь в виду, что объектами налогообложения (применительно к внереализационным доходам и расходам) являлись только полученные доходы и соответственно фактически произведенные расходы, что следовало из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.1999 N 14-П.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации не уплаченные кредитору суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, исчисленные по решению суда, приходившиеся на периоды до 1 января 2002 года, не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с подпунктом 4 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходивший на определение доходов и расходов по методу начисления, был в том числе обязан отразить в составе внереализационных расходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст. 265 НК РФ, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до вступления в силу главы 25 Кодекса, а также отразить в составе расходов иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст. 265 и 272 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации суммы процентов, присужденные по решению суда за нарушение договорных обязательств, начисление которых приходилось на периоды до 1 января 2002 года, подлежали включению в базу переходного периода налогоплательщика единовременно и должны были учитываться в составе внереализационных расходов. Вышеуказанные суммы подлежали отражению по строке 026 Листа 12 декларации по налогу на прибыль организаций.

Одновременно налогоплательщикам следует иметь в виду, что вышеуказанные суммы должны были также учитываться по методу начисления в базе переходного периода у кредитора.

После введения в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ присужденные по решению суда проценты за пользование чужими денежными средствами могут быть учтены организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов согласно подпункту 13 п. 1 ст. 265 настоящего Кодекса с учетом требований ст. 272 НК РФ, то есть в той сумме и в тех налоговых (отчетных) периодах, к которым относится период их начисления.

О.Б. Чибисова

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.