Вопрос: В рамках исполнения комиссионного поручения организация-комиссионер оказывала в 2004 году комитенту услуги по переупаковке комиссионного товара с использованием собственных материалов, приобретенных в 2003 году, с учетом ставки НДС в размере 20%. Правильно ли организация-комиссионер в 2004 году выставляла счет-фактуру по вышеуказанным услугам со ставкой 20%? Если в счете-фактуре была указана неправильная ставка налога, что делать с разницей между уплаченным за приобретенные материалы НДС (20 %) и НДС, выставленным комитенту (18%)? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

В рамках исполнения комиссионного поручения организация-комиссионер оказывала в 2004 году комитенту услуги по переупаковке комиссионного товара с использованием собственных материалов, приобретенных в 2003 году, с учетом ставки НДС в размере 20%. Правильно ли организация-комиссионер в 2004 году выставляла счет-фактуру по вышеуказанным услугам со ставкой 20%? Если в счете-фактуре была указана неправильная ставка налога, что делать с разницей между уплаченным за приобретенные материалы НДС (20 %) и НДС, выставленным комитенту (18%)?

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно п. 3 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при оказании комиссионером комитенту в 2004 году услуг по переупаковке комиссионного товара счета-фактуры по таким услугам должны были выставляться комитенту комиссионером с указанием ставки НДС в размере 18%, действующей с 1 января 2004 года.

Что касается вычета сумм НДС по материалам, приобретенным комиссионером в 2003 году с применением ставки налога в размере 20% и использованным при оказании вышеназванных услуг, то в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ эти суммы налога принимались к вычету после 1 января 2004 года в общеустановленном порядке.

О.В. Прокудина,

главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.