Комментарий к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" (Е.И. Воробьева, "Налоговый вестник", N 7, 10, 11, июль, октябрь, ноябрь 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина России
от 03.03.2005 N 31н
"Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную
стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость
и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"*(1)

1. Общие положения

В соответствии с п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Приказом от 03.03.2005 N 31н (далее - приказ Минфина России N 31н) Минфин России утвердил:

- форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение N 1 к данному приказу);

- форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (приложение N 2 к данному приказу);

- форму налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (приложение N 3 к данному приказу);

- порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (приложение N 4; далее - приложение N 4 к приказу Минфина России N 31н);

- порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (приложение N 5; далее - приложение N 5 к приказу Минфина России N 31н).

Согласно п. 6 приказа Минфина России N 31н данный приказ применяется начиная с представления налоговых деклараций за март и I квартал 2005 года.

В соответствии с п. 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ Минфина России N 31н официально опубликован 14 апреля 2005 года в "Российской газете" N 76, таким образом, он вступил в действие с 25 апреля 2005 года.

ФНС России проинформировала налоговые органы письмом от 22.04.2005 N ММ-6-03/339@ "О порядке представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, утвержденных приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"" о том, что Минфином России письмом от 20.04.2005 N 03-04-08/104 доведен порядок представления форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март (I квартал) 2005 года.

На основании ст. 174 НК РФ уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с этим, а также учитывая положения п. 6 приказа Минфина России N 31н и сроки его вступления в действие, Минфин России сообщил письмом от 20.04.2005 N 03-04-08/104, что налогоплательщики были вправе представлять в налоговые органы налоговые декларации за налоговый период - март (I квартал) 2005 года как по формам, утвержденным приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 (с учетом особенностей заполнения данных форм, предусмотренных письмом Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21), так и по формам, утвержденным приказом Минфина России N 31н.

В письме Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21 сообщался порядок заполнения за налоговые периоды начиная с 1 января 2005 года форм налоговых деклараций по НДС, утвержденных приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, до утверждения Минфином России новых форм деклараций по НДС и порядков их заполнения. Данное разъяснение Минфина России вызвано тем, что с 1 января 2005 года вступили в действие:

- Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004);

- Федеральный закон от 18.08.2004 N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

2. Срок представления налоговых деклараций

2.1. Общие положения

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларации по НДС) по формам, приведенным в приложениях N 1 и 2 к приказу Минфина России N 31н, представляются в налоговые органы налогоплательщиками и налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом, за который представляются налоговые декларации по НДС в соответствии со ст. 163 НК РФ, является календарный месяц или квартал.

Декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России N 31н) представляется налогоплательщиками, на которых в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 возложена обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров.

2.2. Декларации, представляемые за месяц

1. Для налогоплательщиков, указанных в ст. 143 НК РФ (а также налогоплательщиков, одновременно являющихся налоговыми агентами), с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 1 млн руб., налоговый период установлен как календарный месяц.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представлять за истекший месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н).

Таким образом, данные декларации представляются налогоплательщиками (налогоплательщиками, одновременно являющимися налоговыми агентами) ежемесячно только в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС по итогам месяца превысила 1 млн рублей.

2. Для налогоплательщиков, осуществляющих операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ и в ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 1 млн руб., налоговый период установлен как календарный месяц.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представлять за истекший месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Минфина России N 31н).

Таким образом, данные декларации представляются налогоплательщиками, осуществляющими операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ и в ст. 2 вышеуказанного Соглашения, ежемесячно только в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, по итогам месяца превысила 1 млн руб. и если в вышеуказанном месяце налогоплательщиком совершены операции, подлежащие отражению в декларации по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Минфина России N 31н.

3. Декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России N 31н) представляется в налоговые органы налогоплательщиками, на которых в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 возложена обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС только за тот месяц, в котором приняты на учет ввезенные товары.

Вышеуказанная декларация представляется также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими:

- на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

- на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, - а также организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

2.3. Декларации, представляемые за квартал

1. Для налогоплательщиков, указанных в ст. 143 НК РФ (а также налогоплательщиков, одновременно являющихся налоговыми агентами), с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период установлен как квартал.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представлять за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н).

Таким образом, данные декларации представляются налогоплательщиками (налогоплательщиками, одновременно являющимися налоговыми агентами) ежеквартально, если выручка от реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) без учета НДС по итогам месяца не превысила 1 млн руб. или отсутствовала.

2. Для налогоплательщиков, осуществляющих операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ и в ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период установлен как квартал.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представлять за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Минфина России N 31н).

Таким образом, данные декларации представляются налогоплательщиками, осуществляющими операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ и в ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, ежеквартально только в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС по итогам квартала не превысила 1 млн руб. и если в вышеуказанном квартале налогоплательщиком совершены операции, подлежащие отражению в декларации по НДС по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Минфина России N 31н.

Налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств, устанавливают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях определения налогового периода исходя из реализации товаров (работ, услуг):

- облагаемых НДС, в том числе по ставке 0%;

- не облагаемых НДС;

- местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ).

Налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, при установлении в вышеуказанных целях суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны учитывать выручку, полученную в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях определения налогового периода налогоплательщики (налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами) не включают:

- выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении определенных видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

- суммы полученных денежных средств, перечисленных в п. 1 и 2 ст. 162 НК РФ;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- выручку по операциям, перечисленным в подпунктах 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

- выручку по операциям, приведенным в п. 1-4 ст. 161 НК РФ;

- выручку по операциям, приведенным в налоговой декларации, составленной по форме, указанной в приложении N 3 к приказу Минфина России N 31н.

3. При отсутствии у плательщика НДС операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от обложения НДС, он представляет декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н) в налоговый орган по месту своего учета за налоговый период, установленный как квартал.

4. Если плательщик НДС одновременно признается налоговым агентом и в налоговом периоде осуществляет только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, он также представляет декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н) в налоговый орган по месту своего учета за налоговый период, установленный как квартал.

5. При исполнении обязанностей налогового агента за налоговый период, установленный как квартал, декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н) в налоговые органы по месту учета представляют налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ, а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

3. Непредставление налоговых деклараций

Налоговые декларации по формам, утвержденным приказом Минфина России N 31н, не представляются:

- организациями и индивидуальными предпринимателями при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь - в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2005 года с территории Республики Беларусь;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, не являющимися налоговыми агентами согласно ст. 161 настоящего Кодекса и не ввозившими товары на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ, не являющимися налоговыми агентами согласно ст. 161 настоящего Кодекса и не ввозившими товары на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не являющимися налоговыми агентами согласно ст. 161 настоящего Кодекса и не ввозившими товары на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (при отсутствии у них в налоговом периоде иных видов деятельности) в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не являющимися налоговыми агентами согласно ст. 161 настоящего Кодекса и не ввозившими товары на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Если вышеперечисленные организации и индивидуальные предприниматели (реализующие товары, работы, услуги) выставили покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, то они представляют за соответствующий налоговый период (на основании п. 5 ст. 174 НК РФ) декларацию по НДС (по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н) по месту учета в налоговом органе.

Вывод:

Декларация по НДС по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н, представляется:

- плательщиком НДС - за каждый налоговый период (месяц или квартал);

- налоговым агентом - за тот налоговый период, в котором налоговым агентом совершены соответствующие операции;

- при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками (в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (согласно ст. 145 НК РФ) - за тот налоговый период, в котором вышеуказанными лицами выставлены соответствующие счета-фактуры.

Декларация по НДС по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Минфина России N 31н, представляется только за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком совершены соответствующие операции.

Декларация по косвенным налогам по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России N 31н, представляется только за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком совершены соответствующие операции.

День представления этих деклараций, а соответственно день уплаты налога за истекший налоговый период, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке налоговых деклараций по почте днем их представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения, а при отправке в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - дату их отправки, зафиксированную в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговые декларации могут быть представлены в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

4. Внесение изменений и дополнений в налоговые декларации

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые декларации по формам, приведенным в приложениях N 1, 2, 3 к приказу Минфина России N 31н, при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, или иных ошибок производится путем представления налоговых деклараций за соответствующие истекшие налоговые периоды с отражением сумм налога с учетом вносимых дополнений и изменений.

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) вышеуказанные (корректирующие) декларации по налогу на добавленную стоимость представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога.

Если перерасчет сумм налога производится в связи с представлением документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, корректирующие декларации представляются в налоговый орган одновременно с вышеуказанными документами за тот налоговый период, в котором собраны данные документы.

5. Порядок составления налоговых деклараций

5.1. Заполнение титульного листа налоговых деклараций

Титульные листы налоговых деклараций по формам, приведенным в приложениях N 1, 2, 3 к приказу Минфина России N 31н, имеют одинаковые показатели и заполняются в нижеприведенном порядке.

Организация, индивидуальный предприниматель, являющиеся налогоплательщиками, заполняют показатели "ИНН" и "КПП" в порядке, изложенном в п. 15, 16 приложения N 4 и п. 14, 15 приложения N 5 к приказу Минфина России N 31н.

Организация, заполняющая показатель "ИНН", состоящий из десяти знаков, проставляет в первых двух ячейках нули.

При отсутствии показателя "ИНН" индивидуальный предприниматель заполняет следующую страницу титульного листа (на которой проставляется номер страницы 000002).

Физические лица, исполняющие обязанность налогового агента, но не имеющие ИНН, также заполняют следующую страницу титульного листа (на которой проставляется номер страницы 000002).

Нумерация страниц налоговых деклараций начинается с первого (титульного) листа данной декларации путем заполнения соответствующих ячеек (с наименьшего разряда числа, справа налево, в не заполненных числами ячейках указываются нули). Например, на первом (титульном) листе декларации по НДС в ячейках после значения "Стр." приводится 000001.

В показателе "Вид документа" указывается:

- цифра "1" - в случае представления декларации по НДС за истекший налоговый период, то есть первоначальной декларации. При этом через дробь никакое число не приводится, прочерк может не проставляться;

- цифра "3" - в случае представления декларации по НДС за истекший налоговый период, с учетом внесенных в нее изменений. При этом через дробь приводится порядковый номер внесенного в декларацию по НДС изменения за один и тот же истекший налоговый период, например "3/5". Это будет означать, что в пятый раз за определенный налоговый период представлена декларация по НДС с внесенными изменениями.

В показателе "Налоговый период" цифра "1" проставляется, если налоговым периодом является календарный месяц, цифра "3" - если налоговым периодом является квартал. Так, например, на титульном листе налоговой декларации по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России N 31н, в показателе "Налоговый период" всегда будет указана цифра "1", или на титульном листе декларации по НДС по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н, заполненной налоговым агентом (не являющимся плательщиком НДС), в показателе "Налоговый период" всегда будет указана цифра "3". При заполнении этой же формы декларации налоговым агентом, одновременно являющимся плательщиком НДС, в данном показателе будет приведена цифра "1", если декларация составлена за налоговый период - календарный месяц, или цифра "3" - если декларация по НДС составлена за налоговый период - квартал.

В показателе "Номер квартала или месяца" отражается порядковый номер месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который составлена декларация по НДС, в показателе "Отчетный год" указывается год, за месяц (квартал) которого составлена декларация.

В показателе "Представляется в" приводится полное наименование налогового органа, в который представляется декларация по НДС, и его код.

В показателе "По месту нахождения" налогоплательщик (налоговый агент) проставляет обозначение "V" в соответствующей ячейке и указывает соответственно наименование организации или фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя. При этом приводится полное наименование организации в соответствии с учредительными документами (если в наименовании имеется латинская транскрипция, то она указывается) либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи декларации по НДС индивидуальным предпринимателем (физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента) - его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).

В показателе "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации" или "Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)" приводится номер в соответствии с документами, перечисленными в п. 17 приложения N 4 и п. 16 приложения N 5 к приказу Минфина России N 31н.

В ячейках показателя "Данная декларация составлена на _____ страницах" отражается количество страниц, на которых составлена декларация по НДС. При этом заполнение соответствующих ячеек может быть также осуществлено в порядке, о котором говорилось выше: с наименьшего разряда числа, справа налево, с указанием нулей в не заполненных числами ячейках. Например, если декларация по НДС составлена на 20 страницах (последняя страница имеет порядковый номер "000020"), то в ячейках показателя "Данная декларация составлена на ____ страницах" может указываться 000020.

В ячейках показателя "с приложением подтверждающих документов или их копий на листах" приводится количество листов:

- подтверждающих документов или их копий, перечисленных в п. 5 приложения N 4 или в п. 5 приложения N 5 к приказу Минфина России N 31н;

- документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика);

- иных прилагаемых к декларации документов.

Достоверность и полнота сведений, указанных организациями в декларациях по НДС, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом приводятся фамилия, имя, отчество (полностью) руководителя и главного бухгалтера организации, ИНН руководителя и главного бухгалтера организации (при отсутствии ИНН у руководителя или главного бухгалтера организации заполняется страница 000002 титульного листа декларации).

На первой странице титульного листа декларации по НДС проставляется печать организации и указывается дата подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, приведенных в декларациях по НДС по формам в соответствии с приложениями N 1 и 2 к приказу Минфина России N 31н, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации.

При заполнении декларации по НДС индивидуальным предпринимателем (физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента) проставляются его подпись, подтверждающая достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, и дата подписания.

При представлении декларации по НДС по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России N 31н, налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, заполняют титульный лист в одном экземпляре.

5.2. Составление декларации по косвенным налогам
по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России
от 03.03.2005 N 31н

Декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация по косвенным налогам), состоит из титульного листа и следующих разделов:

- 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";

- 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Одновременно с декларацией по косвенным налогам налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика документы, предусмотренные п. 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004).

К числу вышеуказанных документов относится заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое заполняется по форме и в порядке, предусмотренным приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь - приложению N 5 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Рассмотрим порядок заполнения данной формы декларации при исчислении НДС.

Титульный лист и раздел 1.1 декларации по косвенным налогам заполняют все налогоплательщики, осуществившие в истекшем месяце операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, а разделы 2 и (или) 3 - налогоплательщики при осуществлении ими соответствующих операций.

Так, например, если налогоплательщик осуществлял в истекшем налоговом периоде только операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с п. 7 раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов, он заполняет раздел 3 декларации по косвенным налогам, а при заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставит прочерки.

Нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа декларации по косвенным налогам.

Если налогоплательщик осуществлял в истекшем налоговом периоде операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, облагаемые НДС, момент определения налоговой базы по которым в соответствии с п. 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов приходится на истекший налоговый период, то он заполняет раздел 2 декларации по косвенным налогам, в том числе следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - приводятся данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - указывается номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей должен применяться тот же порядок, который рассматривался в подразделе 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179);

- "Налоговая база" по строке 010 - указывается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов в отношении товаров, облагаемых по налоговой ставке 18%; по строке 020 приводится налоговая база, определяемая в вышеуказанном порядке, в отношении товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%.

При применении налоговой ставки 10% в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, с учетом положений п. 4 раздела I вышеназванного Положения читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

Перечень таких товаров приведен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Коды видов товаров, перечисленных в вышеуказанном пункте ст. 164 НК РФ, должны соответствовать кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденным соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Так, например, постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, при этом п. 1, 2 и 3 данного перечня определены виды товаров и соответствующие коды ТН ВЭД. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены следующие перечни, которыми определены виды товаров и соответствующие коды ТН ВЭД:

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

- "Сумма НДС" по строкам 010, 020 - приводится сумма налога, рассчитанная умножением суммы, отраженной в графе 4 по строкам 010 или 020, соответственно на 18 или 10 и делением на 100. При расчете суммы НДС при заполнении данного показателя сумма налога должна округляться до целого числа (до целого рубля);

- "Налоговая база" по строке 030 - указывается сумма показателей по строкам 010 и 020 графы 4 раздела 2 декларации по косвенным налогам.

При заполнении данного показателя читателям журнала необходимо иметь в виду, что налоговая база, отражаемая в разделе 2 в графе 4 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представляемых одновременно с декларацией в соответствии с п. 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов.

Однако если по некоторым строкам графы 13 таблиц вышеуказанных заявлений приведено слово "льгота" в связи с тем, что часть ввезенных товаров не облагается НДС при ввозе, то налоговая база, отражаемая в разделе 2 в графе 4 по строке 030, не будет соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений.

В связи с этим в графах 4 и 6 по строкам 010-020 раздела 2 декларации по косвенным налогам не показывается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с п. 7 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов. Данные операции подлежат отражению в разделе 3 декларации по косвенным налогам;

- "Сумма НДС" по строке 030 - приводится сумма показателей по строкам 010 и 020 графы 6 раздела 2 декларации по косвенным налогам.

При заполнении данного показателя читателям журнала необходимо иметь в виду, что сумма налога, отражаемая в графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации по косвенным налогам, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 15 таблиц вышеуказанных заявлений.

Сведения, отраженные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" раздела 2 декларации по косвенным налогам, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Показатель "Сумма НДС" по строке 030 раздела 2 декларации по косвенным налогам переносится в строку 030 раздела 1.1 данной декларации, причем сумма налога приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не указываются.

Сумма НДС, исчисленная за истекший налоговый период, должна быть подтверждена выписками банка (их копиями), подтверждающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам, представляемым одновременно с декларацией в соответствии с п. 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов.

При заполнении раздела 1.1 декларации по косвенным налогам налогоплательщик, кроме вышеуказанного показателя, заполняет следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей также следует применять тот же порядок, который рассматривался в разделе 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179.);

- "Код бюджетной классификации" - указывается код бюджетной классификации (КБК), на который подлежат зачислению суммы НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, рассчитанные в разделе 2 декларации по косвенным налогам и отраженные по строке 030 раздела 1.1 данной декларации;

- "Код по ОКАТО" - указывается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Сведения, приведенные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" раздела 1.1 декларации по косвенным налогам, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Если налогоплательщик в истекшем налоговом периоде осуществлял операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), то он заполняет раздел 3 декларации по косвенным налогам, в том числе следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей читателям журнала следует применять тот же порядок, который рассматривался в разделе 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179.);

- "Код операции" - приводятся коды операций в соответствии с приложением N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь:

1) товаров, которые в соответствии со ст. 150 НК РФ не подлежат обложению НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

2) товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации;

3) ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых транзитом;

- "Стоимость ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения)": по строке 010 приводится стоимостная оценка операции по каждому коду операции, по строке 020 - итоговая сумма (сумма показателей по строке 010).

Сведения, отраженные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" раздела 3 декларации по косвенным налогам, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

5.3. Составление декларации по НДС по форме, приведенной
в приложении N 2 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н

Декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация по НДС по ставке 0%), состоит из титульного листа и следующих разделов:

- 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено";

- 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";

- 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".

Как уже отмечалось выше, данная декларация представляется только за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком совершены соответствующие операции, подлежащие декларированию.

В случаях, установленных главой 21 НК РФ, а также Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, п. 2 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов.

Так, для обоснования применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% представляются документы, предусмотренные ст. 165 настоящего Кодекса.

Порядок применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен Правительством РФ.

Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за соответствующий налоговый период и налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18%.

Если пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (включая вычеты сумм налога, исчисленных и уплаченных им с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в порядке и на условиях, предусмотренных главой 21 НК РФ).

Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, и налогообложению по налоговой ставке 0%. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, одновременно с декларацией по НДС по ставке 0% представляются документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов.

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 раздела II вышеназванного Положения, не собран на 90-й день считая с даты отгрузки (передачи) товаров, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18%.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ.

Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 раздела II вышеназванного Положения, и налогообложению по налоговой ставке 0%. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями главы 21 НК РФ.

При совершении налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде соответствующих операций, подлежащих налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18% в связи с тем, что документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, в установленные сроки не собраны, либо при получении налогоплательщиком средств, увеличивающих в установленном порядке налоговую базу при исчислении налога с применением налоговых ставок 10/110 или 18/118, налогоплательщик заполняет титульный лист и раздел 2 декларации по НДС по ставке 0%. Если наряду с этим данный налогоплательщик собрал в истекшем налоговом периоде все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0% по иным соответствующим операциям, он также заполняет раздел 1 декларации по НДС по ставке 0%.

Нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа.

При заполнении раздела 2 декларации по НДС по ставке 0% налогоплательщик заполняет следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей применяется тот же порядок, который рассматривался в разделе 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179.);

- "Налоговая база" по строке 050 - приводится налоговая база (по товарам, названным в данной строке), момент определения которой устанавливается в соответствии со ст. 167 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса), с применением налоговой ставки 18%;

- "Налоговая база" по строке 060 - указывается налоговая база, определяемая в порядке, аналогичном порядку, приведенному выше при определении налоговой базы по строке 050, при налогообложении товаров с применением налоговой ставки 10%.

Перечень таких товаров указан в п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом коды видов товаров, перечисленных в указанном пункте ст. 164 НК РФ, должны соответствовать кодам, утвержденным соответствующими постановлениями Правительства РФ (см. об этом в разделе 5.2 настоящего комментария);

- "Налоговая база" по строке 070 - отражается налоговая база (по товарам, указанным в данной строке), момент определения которой устанавливается на основании раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена (в соответствии с вышеуказанным разделом);

- "Налоговая база" по строке 080 - указывается налоговая база, определяемая в порядке, аналогичном порядку, указанному выше при определении налоговой базы по строке 070, при налогообложении товаров, с применением налоговой ставки 10%. При применении налоговой ставки 10% используется порядок, изложенный выше;

- "Налоговая база" по строке 030 - приводится сумма показателей по строкам 050 и 070;

- "Налоговая база" по строке 040 - отражается сумма показателей по строкам 060 и 080;

- "Налоговая база" по строкам 090-150, 170 - указываются налоговые базы (по товарам, работам, услугам, перечисленным в данных строках), момент определения которых устанавливается в соответствии со ст. 167 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса), с применением налоговой ставки 18%;

- "Налоговая база" по строке 160 - приводится налоговая база, определяемая в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы по строке 150, при налогообложении товаров с применением налоговой ставки 10% (используется порядок, изложенный выше);

- "Налоговая база" по строке 010 - отражается сумма показателей по строкам 030, 090-150, 170;

- "Налоговая база" по строке 020 - указывается сумма показателей по строкам 040 и 160;

- "Налоговая база" по строкам 200, 220, 240-300, 320 - приводится налоговая база, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ - при налогообложении товаров (работ, услуг) с применением налоговой ставки в размере 18/118;

- "Налоговая база" по строкам 210, 230, 310 - отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, - при налогообложении товаров с применением налоговой ставки в размере 10/110;

- "Налоговая база" по строке 180 - указывается сумма показателей по строкам 200, 220, 240-300, 320;

- "Налоговая база" по строке 190 - приводится сумма показателей по строкам 210, 230 и 310;

- "Налоговая база" по строке 330 - отражается итоговая сумма - сумма показателей по строкам 010, 020, 180, 190;

- "Сумма НДС" по строкам 010-170 - указывается сумма налога, рассчитанная умножением суммы, отраженной в графе 4 по строкам 010-170, соответственно на 18 или 10 и делением на 100. При расчете суммы НДС при заполнении данного показателя суммы налога округляются до целого числа (до целого рубля);

- "Сумма НДС" по строкам 200, 220, 240-300, 320 - отражается сумма налога, рассчитанная умножением суммы, приведенной в графе 4 по вышеуказанным строкам, на 18 и делением на 118;

- "Сумма НДС" по строкам 210, 230, 310 - отражается сумма налога, рассчитанная умножением суммы, приведенной в графе 4 по данным строкам, на 10 и делением на 110;

- "Сумма НДС" по строке 330 - указывается итоговая сумма - сумма показателей по строкам 010, 020, 180, 190;

- "Сумма НДС" по строке 350 - отражается сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации. По данной строке указываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ), использованных при производстве и реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена согласно ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 360 - указывается сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации. По данной строке приводятся суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ), использованных при производстве и реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в соответствии с разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов;

- "Сумма НДС" по строке 340 - отражается сумма показателей по строкам 350 и 360;

- "Сумма НДС" по строкам 370-440 - приводится сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данных строках декларации. По данным строкам указываются суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена согласно ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 460 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в соответствии со ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 470 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в соответствии с разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов;

- "Сумма НДС" по строке 450 - указывается сумма показателей по строкам 460 и 470;

- "Сумма НДС" по строкам 480-550 - приводится сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в соответствии со ст. 165 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 560 - указывается итоговая сумма - сумма показателей по строкам 340, 370-450, 480-550;

- "Сумма НДС" по строке 570 - отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по разделу 2 декларации по НДС по ставке 0%. Показатель этой строки переносится в строку 410 раздела 2.1 декларации по НДС по форме, приведенной в приложении N 112039565 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н;

- "Сумма НДС" по строке 580 - указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по разделу 2 декларации по НДС по ставке 0%. Показатель этой строки переносится в строку 420 раздела 2.1 декларации по НДС по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Сведения, отраженные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" раздела 2 декларации по НДС по ставке 0%, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

При совершении в истекшем налоговом периоде соответствующих операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%, налогоплательщик заполняет раздел 1 декларации по НДС по ставке 0%, в том числе:

- "ИНН", "КПП" - указываются данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - приводится номер страницы по порядку.

При заполнении этих показателей применяется тот же порядок, который рассматривался в разделе 5.1 "Заполнение титульного листа налоговых деклараций" настоящего комментария (см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 179.);

- "Налоговая база" по строке 030 - отражается налоговая база, определяемая в соответствии с главой 21 НК РФ. По данной строке указывается налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения вышеуказанной ставки по которой документально подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса);

- "Налоговая база" по строке 040 - указывается налоговая база, определяемая на основании раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов. По данной строке приводится налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения вышеуказанной ставки по которой документально подтверждена;

- "Налоговая база" по строке 020 - отражается сумма показателей по строкам 030 и 040;

- "Налоговая база" по строкам 050-120 - приводится налоговая база, определяемая в соответствии с главой 21 НК РФ. По данной строке указывается налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения вышеуказанной ставки по которой документально подтверждена (в соответствии со ст. 165 настоящего Кодекса);

- "Налоговая база" по строке 010 - указывается сумма показателей по строкам 020, 050-120;

- "Налоговая база" по строке 140 - отражается сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, а также работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащая налогообложению согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом по данной строке указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), по которым документально подтверждена правомерность невключения в налоговую базу по НДС в соответствии с порядком, утвержденным Правительством РФ;

- "Налоговая база" по строке 150 - приводится сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, а также работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащая налогообложению согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. По данной строке указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), по которым документально подтверждена правомерность невключения в налоговую базу по НДС в соответствии с порядком, утвержденным Правительством РФ;

- "Налоговая база" по строке 130 - указывается сумма показателей по строкам 140 и 150;

- "Налоговая база" по строке 160 - отражается итоговая сумма показателей по строкам 010 и 130;

- "Сумма НДС" по строке 180 - приводится сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации по НДС по ставке 0%. Вышеуказанный налоговый вычет производится в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 190 - отражается сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, перечисленных в данной строке декларации по НДС по ставке 0%. Вышеуказанный налоговый вычет на основании п. 1 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов производится в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 170 - указывается сумма показателей по строкам 180 и 190;

- "Сумма НДС" по строкам 200-270 - приводится сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на операции, перечисленные в данных строках декларации по НДС по ставке 0%. Вышеуказанный налоговый вычет производится в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ;

- "Сумма НДС" по строке 290 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат по товарам в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена согласно ст. 165 НК РФ, и включенная ранее в раздел 2 (по строкам 200, 210) декларации по НДС по ставке 0%;

- "Сумма НДС" по строке 300 - указывается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат по товарам в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена в соответствии с разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов, и включенная ранее в раздел 2 (по строкам 220, 230) декларации по НДС по ставке 0%;

- "Сумма НДС" по строке 280 - приводится сумма показателей по строкам 290 и 300;

- "Сумма НДС" по строкам 310-380 - отражается сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансов и (или) предоплат по товарам (работам, услугам) в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена согласно ст. 165 НК РФ, и включенная ранее в раздел 2 (по строкам 240-320) декларации по НДС по ставке 0%;

- "Сумма НДС" по строке 390 - указывается сумма налога, уплаченная по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не было подтверждено, и включенная в предыдущих налоговых периодах в раздел 2 (по строкам 010-170) декларации по НДС по ставке 0%. Данная строка заполняется, если по истечении сроков, установленных п. 9 ст. 167 и ст. 163 НК РФ, налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%;

- "Сумма НДС" по строке 400 - указывается сумма налога, подлежащая восстановлению и включенная в предыдущих налоговых периодах в раздел 2 (по строкам 340-440) декларации по НДС по ставке 0%. Данная строка заполняется, если по истечении сроков, установленных п. 9 ст. 167 и ст. 163 НК РФ, налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%;

- "Сумма НДС" по строке 410 - отражается общая итоговая сумма налога, подлежащая возмещению в соответствии с порядком, определенным п. 4 ст. 176 НК РФ. По вышеуказанной строке показывается сумма налоговых вычетов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено в данном налоговом периоде. По данной строке приводится сумма показателей по строкам 170, 200-280, 310-380, увеличенная на сумму, показанную по строке 390, и уменьшенная на сумму (подлежащую восстановлению), приведенную по строке 400.

Сведения, указанные в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" раздела 1 декларации по НДС по ставке 0%, подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Раздел 3 декларации по НДС по ставке 0% заполняется налогоплательщиком в случаях и в порядке, предусмотренных разделом IV.III "Порядок заполнения раздела 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов"" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов - приложения N 4 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

5.4. Составление декларации по НДС по форме, приведенной
в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н,
лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными
от уплаты этого налога

Декларация по НДС по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н, представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщиками, не являющимися плательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей согласно главе 26.1 настоящего Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 настоящего Кодекса, при выставлении ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы этого налога.

Данные лица представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации.

Если декларация заполняется организацией, страница 000001 титульного листа заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью организации с проставлением даты подписания.

Если декларация заполняется индивидуальным предпринимателем, на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания декларации.

Подписи вышеуказанных лиц и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации (в случае его заполнения), а также в разделе 1.1 декларации.

Отметка налогового органа о принятии декларации ставится на странице 000001 титульного листа декларации.

В разделе 1.1 декларации указываются ИНН и КПП вышеназванных лиц, порядковый номер страницы.

По строке 010 приводится КБК.

По строке 020 отражается код согласно ОКАТО.

По строке 030 показывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на КБК, указанный по строке 010.

По строке 030 приводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяемая в соответствии с порядком, приведенным в п. 5 ст. 173 НК РФ, как сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) с НДС.

При заполнении показателя строки 030 налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не проставляются.

По строке 040 проставляется прочерк.

Сведения, приведенные в разделе 1.1 в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.

Налоговыми агентами декларация по НДС по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н, представляется в следующем порядке.

Лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС, признаются налоговыми агентами. При совершении операций, подлежащих налогообложению, они заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации, которая представляется в налоговый орган за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ (то есть за квартал).

Декларация представляется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ или на упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 настоящего Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Декларация представляется также организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 настоящего Кодекса.

Декларация заполняется налоговыми агентами в следующем порядке.

Титульный лист оформляется налоговыми агентами в порядке, аналогичном изложенному выше.

В связи с тем что раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом на основе данных раздела 2.2, рассмотрим заполнение раздела 2.2 декларации.

Прежде всего налогоплательщикам следует иметь в виду, что раздел 2.2 декларации заполняется налоговым агентом на отдельных страницах по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. В качестве арендодателя должны выступать в вышеуказанном случае орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления, предоставляющие в аренду данное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) или с одним иностранным лицом раздел 2.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет раздел 2.2 декларации на одной странице.

Таким образом, в случае представления налоговым агентом данных по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким вышеназванным арендодателям, раздел 2.2 декларации заполняется на нескольких страницах.

По строке 010 указывается наименование:

- иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги), местом реализации которых в соответствии с положениями ст. 147 и 148 НК РФ признается территория Российской Федерации; или

- арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления); или

- уполномоченного лица - органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченных осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

По строкам 020 и 021 приводятся ИНН и КПП арендодателя или уполномоченного лица, наименование которого приведено по строке 010.

Данный раздел декларации имеет свою нумерацию страниц; она осуществляется по строке 030. При заполнении порядкового номера страницы данного раздела налоговый агент заполняет ячейки начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках проставляются нули, например 000001.

Так, например, налоговый агент, уплачивающий налог за иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, при реализации этим иностранным лицом товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии с положениями ст. 147 и 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, заполняет следующие строки раздела 2.2 декларации:

- 070 и 050 - при оплате принятых к учету товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 080 и 060 - при оплате принятых к учету товаров, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 10%;

- 130 - при предварительной оплате предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 140 - при предварительной оплате предстоящей поставки товаров, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 10%;

- 170 - итоговые данные по сумме налога, уплаченной в бюджет налоговыми агентами.

При заполнении графы 4 по вышеуказанным строкам (070 и 050, 080 и 060, 130, 140) налоговые агенты должны иметь в виду, что налоговая база определяется в соответствии с действующим законодательством как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога, отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Если реализация нескольких видов товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, происходит в рамках одного контракта (с одним и тем же иностранным лицом), вышеуказанные строки декларации заполняются на основе общих суммарных данных по всем видам товаров (работ, услуг) в рамках данного контракта. При определении таким налоговым агентом налоговой базы, размер которой включает сумму НДС, налоговая ставка применяется в размере 10/110 и 18/118.

Налоговая база по товарам (работам, услугам), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, не показывается по строкам 050-080, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные вышеуказанным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 130, 140.

Налоговый агент, уплачивающий налог за арендодателя (орган государственной власти и управления и орган местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления), заполняет следующие строки раздела 2.2 декларации:

- 090 и 070 - при оплате оказанных услуг по предоставлению в аренду имущества, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 130 - при предварительной оплате за предстоящее оказание услуг по предоставлению в аренду имущества, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки 18%;

- 170 - итоговые данные по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами.

При заполнении графы 4 по вышеуказанным строкам (090 и 070, 130) налоговые агенты должны иметь в виду, что налоговая база определяется налоговым агентом в соответствии с действующим законодательством как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

При определении таким налоговым агентом налоговой базы, размер которой включает сумму НДС, налоговая ставка применяется в размере 18/118.

Налоговая база по услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строкам 050, 090, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные данным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 130, 140.

Налоговый агент - уполномоченное лицо - орган, организация или индивидуальный предприниматель, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет следующие строки раздела 2.2 декларации:

- 100, 110, 120 и 040, 050, 060 - при получении оплаты за отгруженное имущество, налогообложение которого производится с применением налоговых ставок 20% (в случае отгрузки до 1 января 2004 года), 18% (при отгрузке начиная с 1 января 2004 года), 10% (вне зависимости от даты отгрузки);

- 150 и 160 - при получении предварительной оплаты за предстоящую реализацию (отгрузку) вышеуказанного имущества, налогообложение которого производится с применением налоговых ставок 18 и 10%;

- 170 - итоговые данные по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами.

При заполнении графы 4 по вышеуказанным строкам (090 и 070, 130) налоговые агенты должны иметь в виду, что налоговая база определяется в соответствии с действующим законодательством исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, включая НДС, акцизы (для подакцизных товаров).

При определении таким налоговым агентом налоговой базы, размер которой включает сумму НДС, налоговая ставка применяется в размере 18/118.

Налоговая база по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не показывается по строкам 040-060, 100-120, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные ему за предстоящую реализацию данного имущества, по строкам 150, 160.

Данные из раздела 2.2 декларации переносятся в раздел 1.2 декларации в следующем порядке.

Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).

В случае заполнения налоговым агентом данных по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество) раздел 1.2 декларации заполняется соответственно на нескольких страницах.

Кроме того, раздел 1.2 декларации включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента, с указанием КБК, на который подлежат зачислению суммы этого налога, рассчитанные в декларации.

КБК приводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Номер страницы, приведенный по строке 030 раздела 2.2, переносится в строку 001 раздела 1.2.

Таким образом, цифра, показанная по строке 001 раздела 1.2, должна совпадать с цифрой, приведенной по строке 030 раздела 2.2 декларации одного и того же лица, указанного по строке 002 раздела 1.2 и по строке 010 раздела 2.2.

Показатель "ИНН", отраженный по строке 020 раздела 2.2, переносится в строку 003 раздела 1.2.

Показатель "КПП", указанный по строке 021 раздела 2.2, переносится в строку 004 раздела 1.2.

По строке 010 раздела 1.2 приводится КБК, по строке 020 - код по ОКАТО.

Сумма налога, указанная по строке 170 раздела 2.2, переносится в строку 030 раздела 1.2.

При заполнении показателя строки 030 раздела 1.2 декларации налогоплательщики должны иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не указываются.

При расчете сумма НДС округляется до целого числа.

При совершении налоговым агентом операций, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, например, при аренде государственной (муниципальной) земли, заполняется также раздел 4 декларации.

При заполнении раздела 4 декларации указываются ИНН и КПП налогового агента, порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 приводятся коды операций в соответствии с приложением N 3.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показывается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показывается стоимость приобретенных без НДС товаров (работ, услуг) для выполнения операции, приведенной в графе 1.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции отражаются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц) по каждой операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

По строке 020 указываются соответственно итоговые суммы граф 2, 3, 4 по строке 010.

5.5. Составление декларации по НДС по форме, приведенной в
приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н

Общие положения

Декларация по налогу на добавленную стоимость по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация), состоит из титульного листа и следующих разделов:

- 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- 2.1 "Расчет общей суммы налога";

- 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Декларацию не представляют организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Разделы 1.2 и 2.2 декларации не заполняют организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми агентами.

Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации заполняются всеми плательщиками НДС.

Разделы 3, 4 и 5 включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный как квартал, в следующем составе: титульный лист, разделы 1.1 и 2.1. При этом в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.

При заполнении декларации организациями на странице 000001 титульного листа ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые заверяются печатью организации, с проставлением даты подписания декларации.

При заполнении декларации индивидуальными предпринимателями на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.

Подпись налогоплательщика и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации, а также в разделе 1.1 декларации. Следует также иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов.

Заполнение раздела 1.1 декларации

При заполнении раздела 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (а также всех остальных разделов декларации) налогоплательщиком отражаются следующие показатели:

- "ИНН", "КПП" - приводятся данные, перенесенные со страницы 000001 титульного листа;

- "Стр." - указывается номер страницы по порядку.

Раздел 1.1 декларации включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который зачисляются суммы НДС, рассчитанные в декларации. КБК приводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации по строке 010.

По строке 020 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 030 приводится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 КБК; эта сумма должна соответствовать сумме налога, отраженной по строке 430 раздела 2.1 декларации.

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по КБК, приведенному в строке 010; эта сумма должна соответствовать сумме налога, отраженной по строке 440 раздела 2.1 декларации.

При заполнении показателя строки 030 (либо 040) налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево; в остальных ячейках нули не проставляются.

Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, то при заполнении строк раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.

Сведения, приведенные в разделе 1.1 в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

Заполнение раздела 2.1 декларации

При заполнении раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации налогоплательщиком в графах 4 и 6 по строкам 010-060 показывается налоговая база, определяемая в установленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам, предъявленная покупателям. В графах 4 и 6 по строкам 010-060 декларации отражаются итоговые данные показателей строк 070-210.

При этом в графах 4 и 6 по строкам 070 и 080 отражаются налоговая база, устанавливаемая в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам.

В графах 4 и 6 по строкам 090 и 100 показываются налоговая база, определяемая согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации (на возмездной или безвозмездной основе) имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам, предъявленная покупателям.

В графах 4 и 6 по строкам 110-130 приводятся налоговая база, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками), перечисленных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам, предъявленная покупателям.

В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 показываются налоговая база, устанавливаемая согласно ст. 156 НК РФ при оказании посреднических услуг по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, и сумма НДС, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам.

В графах 4 и 6 по строкам 160-210 отражаются налоговая база, устанавливаемая согласно п. 1, 2 (без учета операций по реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе), 5, 6, 7 ст. 154, ст. 155 и 157 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 070-150, и сумма НДС, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам.

По строкам 010-210 не показываются реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0% (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией.

По вышеуказанным строкам также не показываются налоговая база и соответствующие суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ; эти операции отражаются в декларации по НДС по налоговой ставке 0% (приложение N 2 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н).

В графах 4 и 6 по строке 220 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 НК РФ.

В графах 4 и 6 по строкам 230 и 240 показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, устанавливаемая согласно п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что такие операции облагаются НДС только в случае, если расходы по приобретению или производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд организации не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В графах 4 и 6 по строке 250 показываются налоговая база, определенная в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления в период с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" можно использовать определения, содержащиеся в нормативных актах Росстата.

В соответствии с п. 20 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (в части формы N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг"), утвержденного постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, по строке 07 раздела 1 данной формы показывается стоимость строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям (жилым зданиям - жилым домам, общежитиям постоянного типа, детским домам, интернатам при школах, школам-интернатам; нежилым зданиям; сооружениям - дорогам, силосным, сенажным башням, линиям электропередачи, трубопроводам, подъездным путям, сетям водоснабжения, спортивным сооружениям и т.д.), выполненных хозяйственным способом. При этом к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Вышеуказанным порядком предусмотрено, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в строку 07 формы N П-1 не включаются. Вышеуказанные формы отчетности применяются с 1 января 2005 года.

Аналогичный порядок предусматривался и в формах отчетности, заполнявшихся до 1 января 2005 года (см. постановления Госкомстата России от 01.12.2003 N 105, от 24.12.2002 N 224).

С учетом этого при заполнении графы 4 по строке 250 раздела 2.1 налогоплательщикам следует обращать внимание на то, что при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.

В графах 4 и 6 по строкам 260 и 270 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке (включаются показатели, отраженные по строкам 280 и 290).

При этом в графах 4 и 6 по строкам 280 и 290 приводятся суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. По этим строкам не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации, а также облагаемых НДС по ставке 0%.

При заполнении графы 6 по строкам 010-290 налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что при расчете сумму НДС следует округлять до целого числа.

Сумма налога, отражаемая в графе 6 при применении налоговых ставок 20, 18 и 10%, рассчитывается посредством умножения суммы, приводимой в графе 4, соответственно на 20, 18 или 10 и деления на 100.

Сумма НДС, отражаемая в графе 6 при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110, рассчитывается умножением суммы, приведенной в графе 4, на 20 и делением на 120, или умножением на 18 и делением на 118, или умножением на 10 и делением на 110.

По строке 300 в графе 4 приводится общая сумма налоговой базы за налоговый период, в графе 6 - общая сумма НДС, начисленная за налоговый период.

По строкам 310-360 показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.

Так, на основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе принять в соответствующем налоговом периоде к вычету суммы НДС, уплаченные им по приобретенным товарам (работам, услугам). При совершении операций, облагаемых НДС, на внутреннем российском рынке законодательство не связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) непосредственно с реализацией этих же товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде. Однако, как установлено п. 1 ст. 171 и п. 2 ст. 173 НК РФ, при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе уменьшить итоговую сумму этого налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на сумму налоговых вычетов. Таким образом, из вышеприведенных положений НК РФ следует, что только сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ к уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Следовательно, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в соответствии со ст. 166 НК РФ, законодательством не предусмотрено.

Поэтому в случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, оснований для применения налоговых вычетов у налогоплательщика в данном налоговом периоде не имеется.

Таким образом, при наличии показателя в графе 6 по строке 300 раздела 2.1 налогоплательщик заполняет показатели по строкам 310-360.

По строке 310 отражается сумма НДС, предъявленная при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), уплаченная поставщику, по принятым к учету товарам (работам, услугам), подлежащая вычету, в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6, п. 7 ст. 171, п. 1, 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По вышеуказанной строке записываются итоговые данные показателей, приведенных по строкам 311-317.

При этом по строке 311 показывается сумма НДС, предъявленная при приобретении по договорам купли-продажи на территории Российской Федерации основных средств, не требующих сборки, монтажа, и нематериальных активов, уплаченная поставщику, по принятым к учету основным средствам и нематериальным активам, принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2, 4 ст. 171, абзацем третьим п. 1, п. 2 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается сумма НДС в полном объеме после принятия на учет вышеуказанных основных средств и нематериальных активов (либо сумма НДС в соответствующей части - если необходимо обеспечить раздельный учет сумм НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ).

По строке 312 отражается сумма НДС, предъявленная при приобретении по договорам купли-продажи на территории Российской Федерации основных средств, требующих сборки, монтажа, уплаченная поставщику, по принятым на учет основным средствам, а также сумма этого налога, предъявленная налогоплательщиком при выполнении работ по сборке, монтажу оборудования, включаемого в состав основных средств, уплаченная налогоплательщику, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6 ст. 171, абзацем третьим п. 1, п. 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается в полном объеме сумма НДС после принятия на учет данных основных средств с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ (либо сумма налога в соответствующей части - если необходимо обеспечить раздельный учет сумм НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 Кодекса).

По строке 313 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщиками - подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств, уплаченная им, которая принимается к вычету в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6 ст. 171, абзацем третьим п. 1, п. 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается в полном объеме сумма НДС после принятия на учет данных основных средств, с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ (либо сумма НДС в соответствующей части - если необходимо обеспечить раздельный учет сумм налога в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 настоящего Кодекса).

По строке 314 показывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, уплаченная поставщикам, принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2 и 4, абзацем первым п. 6 ст. 171, п. 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается сумма налога, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) на территории Российской Федерации после принятия на учет основных средств, с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ.

По строке 315 приводятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. По этой строке отражается сумма НДС, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету услугам (местом оказания которых является территория Российской Федерации), принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2, 4, 7 ст. 171, абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ.

По строке 316 показывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по товарам, приобретаемым на территории Российской Федерации для перепродажи, принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2, 4 ст. 171, абзацами первым и вторым п. 1, п. 2 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается сумма налога, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету товарам.

По строке 317 показывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), не отраженная по строкам 311-316, подлежащая вычету, в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6, п. 7 ст. 171, п. 1, 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке указывается сумма налога, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету товарам (работам, услугам).

Если налогоплательщик рассчитывается за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то при отражении сумм НДС по строкам 310-317 он должен учитывать следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Согласно вышеуказанной норме НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при оплате приобретенных им товаров (работ, услуг) собственным имуществом, рассчитывается исходя из стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), числящегося на балансе у налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Если налогоплательщик отдает в счет оплаты приобретенных товаров собственное имущество (в частности, сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества. При этом к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (10/110 или 18/118 %).

По строке 320 приводится сумма НДС, подлежащая вычету на основании п. 2, абзаца второго п. 6 ст. 171, абзаца второго п. 5 ст. 172 НК РФ, то есть сумма, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 настоящего Кодекса (показанная ранее по строке 250 раздела 2.1 декларации), после уплаты в бюджет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации согласно ст. 173 НК РФ (то есть после уплаты НДС в бюджет с этих сумм в составе общей суммы декларации).

По этой строке отражается сумма НДС, если стоимость вышеуказанных работ включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, и если объект, завершенный капитальным строительством, используется для осуществления операций, облагаемых НДС.

По строке 330 показываются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые подлежат вычету. По этой строке приводятся итоговые данные показателей строк 331, 332.

По строке 331 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 2 и 4 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

По строке 332 показываются суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету на основании п. 8 раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (порядок применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам разъяснялся в письме ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@, согласованном с Минфином России).

С учетом вышеприведенного при заполнении строки 332 налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из сторон на территорию государства другой стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств сторон.

В связи с этим суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В соответствии с положениями данной главы НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов одновременно с представлением налоговой декларации по косвенным налогам налогоплательщики представляют в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и уплату косвенных налогов, к которым, в частности, относятся заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам, и другие документы.

Таким образом, применение налоговых вычетов по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, производится при выполнении следующих условий:

- принятие на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;

- использование ввезенных на территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых НДС;

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации (по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н), в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой декларации.

По строке 340 показываются суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащие вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

При заполнении строки 340 налогоплательщикам следует учитывать разъяснения МНС России, приведенные в письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/994, в соответствии с которыми при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по НДС сумм авансовых платежей необходимо иметь в виду, что, руководствуясь главой 21 НК РФ, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 Кодекса.

В строку 340 не включается сумма НДС, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, подлежащая отражению в декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

Строка 350 не заполняется налогоплательщиками, не являющимися налоговыми агентами; в ней ставится прочерк.

По строке 360 показываются сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг), а также сумма этого налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету на основании п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

По строке 370 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ. По этой строке приводятся подлежащие восстановлению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, на основании п. 8 ст. 145 и п. 3 ст. 170 НК РФ. Следует также отметить, что порядок восстановления и уплаты в бюджет правомерно принятых к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в дальнейшем для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), либо при выполнении с 1 января 2001 года строительно-монтажных работ хозяйственным способом, приведен в письме МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, согласованном с Минфином России, где отмечается следующее.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 НК РФ (в частности, п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса), покупатель не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, не облагаемых налогом и перечисленных, в частности, в п. 2 ст. 146, в ст. 149 НК РФ, а также для осуществления операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. 145 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога восстанавливаются в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, а вышеуказанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, использованы в последующих налоговых периодах для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).

Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному имуществу сумма НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.

Кроме того, в вышеуказанном письме МНС России говорится о восстановлении суммы НДС, предъявленной при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принятых к вычету, а впоследствии использованных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

По строке 380 показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по строке 370. Если общая сумма налоговых вычетов (сумма показателей по строкам 310, 320, 330, 340-360) равна нулю, то сумма НДС, показанная по строке 370, переносится в строку 390 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Если сумма показателей по строкам 310, 320, 330, 340-360 меньше суммы, указанной по строке 370, то сумма НДС, исчисленная как разница между суммой, отраженной по строке 370, и суммой показателей по строкам 310, 320, 330, 340-360, переносится в строку 390 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период.

Производя расчет итоговых сумм НДС за налоговый период, налогоплательщики должны учитывать, что по строке 390 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период.

По строке 400 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период.

По строке 410 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено; в эту строку переносится показатель строки 570 раздела 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

По строке 420 отражается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено; в эту строку переносится показатель строки 580 раздела 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

По строке 430 указывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период; этот показатель переносится в строку 030 раздела 1.1 декларации.

По строке 440 приводится общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период; этот показатель переносится в строку 040 раздела 1.1 декларации.

Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде, установленном п. 1 и 2 ст. 163 НК РФ, только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, они должны заполнить разделы 4 и 5 декларации, а при заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации поставить прочерки.

Заполнение раздела 3 декларации

Раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" декларации заполняют налогоплательщики, утвердившие в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по отгрузке" и предъявлению покупателям расчетных документов и применявшие в предыдущем году (предыдущих годах) учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате".

Раздел 3 декларации заполняется налогоплательщиками за те налоговые периоды, в которых состоялась оплата, подлежащая отражению в данном разделе декларации.

По строкам 020-070 отражается реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в отчетном налоговом периоде текущего года (после перехода на учетную политику "по отгрузке").

По строкам 080-130 приводятся данные о реализации товаров (работ, услуг), признанной при списании дебиторской задолженности в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ.

Показатели строк 020-130 включаются в соответствующие строки раздела 2.1 декларации, в частности в прочую реализацию товаров (работ, услуг), показанную по строкам 160-210 раздела 2.1 декларации.

При заполнении графы 6 по строкам 020-130 налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что при расчете сумму НДС следует округлять до целого числа.

Сумма налога, указываемая в графе 6 при применении налоговых ставок 20, 18 и 10%, рассчитывается посредством умножения суммы, отраженной в графе 4, соответственно на 20, 18 или 10 и деления на 100.

Сумма налога, приводимая в графе 6 при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации, на 20 и делением на 120, или умножением на 18 и делением на 118, или умножением на 10 и делением на 110.

Заполнение раздела 4 декларации

Раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" заполняется налогоплательщиками за те налоговые периоды, в которых осуществлялись операции, перечисленные в ст. 149, в п. 2 ст. 156, в ст. 346.39 НК РФ.

Раздел 4 декларации не заполняют налогоплательщики, отказавшиеся от освобождения операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, от налогообложения, в соответствии с порядком, определенным п. 5 ст. 149 настоящего Кодекса.

В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденному приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операций, не подлежащих налогообложению, показываются:

- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 настоящего Кодекса;

- стоимость не подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) имущества согласно ст. 346.39 НК РФ [в этом случае приводится наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)].

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операций, не подлежащих налогообложению, отражаются:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 либо ст. 346.39 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС согласно ст. 145 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операций, не подлежащих налогообложению, показываются:

- суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, которые учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, в отношении товаров (работ, услуг), использованных на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в разрезе каждой операции. В этой графе также могут отражаться суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в отношении товаров (работ, услуг), использованных на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в разрезе каждой операции, которые не были оплачены в отчетном налоговом периоде.

По строке 020 показывается итоговая сумма показателей граф 2, 3, 4 по строке 010.

При заполнении налогоплательщиком раздела 3 (показателей в отношении операций, освобождаемых от налогообложения, отражаемых в графе 2 по строке 010) и раздела 2.1 (показателей по строкам 010-290) налогоплательщики должны учитывать положения п. 4 ст. 149 НК РФ, а при заполнении раздела 3 (показателей в отношении операций, освобождаемых от налогообложения, отражаемых в графе 4 по строке 010) и раздела 2.1 (показателей по строкам 310-332, 350) - положения п. 4 ст. 170 Кодекса.

Заполнение раздела 5 декларации

Раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" заполняется налогоплательщиками за те налоговые периоды, в которых осуществлялись операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, а также операции, местом реализации которых в соответствии со ст. 147, 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операций показываются:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации согласно ст. 147, 148 НК РФ.

По строке 020 показывается итоговая сумма показателей графы 2 по строке 010.

Заполнение и представление декларации налогоплательщиками,
одновременно являющимися налоговыми агентами

Декларация по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н, представляется налогоплательщиками, одновременно являющимися налоговыми агентами, в следующем порядке.

Если налогоплательщики одновременно являются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют операции, предусмотренные п. 1 ст. 146 и ст. 161 НК РФ, они заполняют разделы 1.1, 1.2, 2.1 и 2.2 декларации. При осуществлении такими налогоплательщиками операций, перечисленных в ст. 149, в п. 2 ст. 156, п. 2 ст. 146 НК РФ, операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. 147 и 148 настоящего Кодекса, они заполняют разделы 4 и 5 декларации. При осуществлении ими операций, подлежащих отражению в разделе 3 декларации, они заполняют раздел 3 декларации.

При заполнении строки 350 раздела 2.1 декларации показывается подлежащая вычету сумма НДС, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации.

Вышеуказанные налоговые вычеты предоставляются в соответствии с порядком, определенным п. 3 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Право на вышеуказанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Вместе с тем налогоплательщикам необходимо учитывать, что налоговые вычеты, в том числе по строке 350 раздела 2.1 декларации, отражаются по вышеуказанной строке при наличии показателя в графе 6 по строке 300 раздела 2.1 декларации. Так как в случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде операций, облагаемых НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, оснований для применения налоговых вычетов у налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом, в данном налоговом периоде не имеется.

Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он заполняет раздел 4 декларации. В этом случае налоговый агент - покупатель отражает операции, освобождаемые от налогообложения, в графе 2 по строке 010 раздела 4 декларации с указанием в графе 1 по строке 010 раздела 4 декларации соответствующего кода операций согласно приложению N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Е.И. Воробьева

"Налоговый вестник", N 7, 10, 11, июль, октябрь, ноябрь, 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В связи с большим объемом формы деклараций не приводятся; подробный комментарий Г.Ю. Касьяновой по заполнению форм деклараций по НДС см.: НВ: комментарии+ - 2005. - N 7. - С. 24.