Вопрос: Как применять НДС российской организации, получившей в 2004 году авансы от белорусского хозяйствующего субъекта, если отгрузка продукции осуществляется в 2005 году? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Как применять НДС российской организации, получившей в 2004 году авансы от белорусского хозяйствующего субъекта, если отгрузка продукции осуществляется в 2005 году?

Начиная с 1 января 2005 года порядок применения НДС во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется нормами Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения.

Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров применяется ставка НДС в размере 0% при условии документального подтверждения факта экспорта. Данная норма не распространяется только на товары, которые на территории государства-импортера не подлежат обложению НДС при их ввозе в соответствии с на-циональным законодательством.

В соответствии со ст. 9 Соглашения его нормы применяются в отношении товаров, отгруженных с даты вступления Соглашения в силу.

Таким образом, товары, отгруженные на территорию Республики Беларусь в 2005 году, в счет предстоящей поставки которых в 2004 году получены авансовые платежи с учетом НДС, подлежат обложению НДС по ставке в размере 0%.

Пунктом 1 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным законодательством в отношении товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, на основании отдельной налоговой декларации.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в 2004 году с учетом ставки налога в размере 18 (10)% в счет предстоящих поставок на территорию Республики Беларусь товаров, облагаемых в 2005 году по ставке налога в размере 0%, подлежат вычету после представления в налоговые органы документов, перечень которых предусмотрен п. 2 раздела II Положения, и соответствующей налоговой декларации.

Что касается перерасчетов между покупателем и продавцом товаров по сумме НДС, учтенной при перечислении авансовых платежей, то их следует производить по взаимной договоренности.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.