Вопрос: Физическое лицо работает с мая 2003 года экскурсоводом в историко-архитектурном музее на основании трудового договора. Трудовая книжка находится в этой же организации. При начислении заработной платы до марта 2004 года стандартные налоговые вычеты, бухгалтерией организации не предоставлялись и НДФЛ удерживался со всей суммы заработной платы. После того как физическое лицо обратилось в организацию с заявлением о предоставлении стандартных вычетов, бухгалтерия пересчитала налоговую базу только с 1 января 2004 года, а за 2003 год отказалась возвратить сумму излишне удержанного НДФЛ. Правомерно ли это? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Физическое лицо работает с мая 2003 года экскурсоводом в историко-архитектурном музее на основании трудового договора (с почасовой оплатой). Трудовая книжка находится в этой же организации. При начислении заработной платы до марта 2004 года стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, бухгалтерией организации не предоставлялись и НДФЛ удерживался со всей суммы заработной платы. После того как физическое лицо обратилось в организацию с заявлением о предоставлении стандартных вычетов, бухгалтерия пересчитала налоговую базу только с 1 января 2004 года, а за 2003 год отказалась возвратить сумму излишне удержанного НДФЛ. Правомерно ли это?

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится или не отзовет такое заявление. Следовательно, только при подаче письменного заявления и соответствующих документов бухгалтер вправе предоставлять работнику организации стандартный налоговый вычет.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы.

Учитывая вышеизложенное, физическое лицо вправе обратиться за перерасчетом налоговой базы и возвратом суммы излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту, который производил исчисление налога с заработной платы. Если в течение налогового периода налоговым агентом возврат налога не будет произведен, налогоплательщик может в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ представить налоговую декларацию с приложением письменного заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов в налоговый орган по месту жительства.

Т.В. Назарова

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.