Вопрос: Физическим лицом был заключен договор доверительного управления, согласно которому физическое лицо передало нежилое помещение, являющееся его собственностью, индивидуальному предпринимателю. Правильно ли считать, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на учредителя доверительного управления по месту его жительства или же доверительный управляющий может уплатить налог за учредителя доверительного управления по месту жительства учредителя доверительного управления с прямым указанием в договоре доверительного управления или в соответствии с отдельным поручением? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Физическим лицом был заключен договор доверительного управления недвижимым имуществом, согласно которому физическое лицо передало нежилое помещение, являющееся его собственностью, в доверительное управление индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица. Цель данного договора - получение дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду, выгодоприобретателем по которому является физическое лицо. Правильно ли считать, что обязанность по уплате НДФЛ возлагается на учредителя доверительного управления по месту его жительства (регистрации), или же доверительный управляющий может уплатить НДФЛ с доходов учредителя доверительного управления по месту жительства учредителя доверительного управления с прямым указанием в договоре доверительного управления или в соответствии с отдельным поручением?

Имущественные отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, регламентируются ст. 1012-1026 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Несмотря на то что согласно ст. 1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Таким образом, обязанности по уплате налогов, возникшие в результате реализации доверительным управляющим имущества, исполняются доверительным управляющим за счет доходов от реализации этого имущества.

Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ, заключая договор доверительного управления имуществом, учредитель управления не занимается предпринимательской деятельностью, а только передает свое имущество на определенный срок доверительному управляющему для осуществления управления этим имуществом в интересах учредителя и соответственно не должен регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий выплачивает учредителю договора доход за пользование имуществом, который на основании подпункта 4 п. 1 ст. 208 НК РФ как доход, полученный от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, подлежит обложению НДФЛ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации или индивидуальные предприниматели, действующие в качестве доверительных управляющих (далее - налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ в случае получения физическим лицом других доходов, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, физическое лицо самостоятельно при подаче налоговой декларации исчисляет НДФЛ, подлежащий уплате в соответствующий бюджет.

В рассматриваемом случае обложение НДФЛ дохода от использования имущества производится по ставке 13% в соответствии со ст. 224 НК РФ. При этом доверительный управляющий как налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет по месту своего учета НДФЛ с доходов учредителя - физического лица, у которого обязанности по уплате НДФЛ считаются исполненными, и соответственно ему не следует представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.

Т.В. Назарова

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.