Вопрос: Обособленные подразделения организации расположены на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации. При этом организация планирует открыть постоянное представительство на территории иностранного государства, которое будет иметь отдельный баланс и расчетный счет. Каким образом должна рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организаций головная организация в отношении имущества этого постоянного представительства? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.)

Обособленные подразделения организации расположены на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации. При этом организация планирует открыть постоянное представительство на территории иностранного государства, которое будет иметь отдельный баланс и расчетный счет. Каким образом должна рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организаций головная организация в отношении имущества этого постоянного представительства?

Согласно п. 1 ст. 376, а также п. 3 ст. 382 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база по налогу на имущество организаций и сумма налога (авансовых платежей по налогу) исчисляются отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительство или филиал организации, расположенный на территории иностранного государства, отличного от того, в котором была создана головная организация, для целей обложения налогом на имущество организаций не является самостоятельным плательщиком налогов.

Учитывая положения главы 30 НК РФ, в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами Российской Федерации, а также недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций исчисляются и уплачиваются по местонахождению организации (по месту государственной регистрации юридического лица).

Кроме того, согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения. При этом все имущество (транспортные средства и т.д.), приобретаемое (арендуемое) на территории иностранного государства, филиалом организации ставится на учет как имущество, находящееся на балансе самой головной организации.

М.С. Скиба,

ведущий специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2005 г.