Вопрос: Представитель налоговой службы предупредил, что если при камеральной проверке будет обнаружено не только занижение (неуплата) налога, но и его завышение (переплата), то налоговая служба будет штрафовать организацию-налогоплательщика за недостоверность данных. Действительно ли в этом случае налоговая служба имеет право оштрафовать организацию и на основании чего? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2005 г.)

Представитель налоговой службы предупредил, что если при камеральной проверке будет обнаружено не только занижение (неуплата) налога, но и его завышение (переплата), то налоговая служба будет штрафовать организацию-налогоплательщика за недостоверность данных. Действительно ли в этом случае налоговая служба имеет право оштрафовать организацию и на основании чего?

В данном случае речь идет не о налоговом, а об административном правонарушении. В ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность должностных лиц организаций за представление в налоговые органы документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в искаженном виде, т.е. речь идет не только (и не столько) о достоверности исчисления итоговой суммы налога в целом по декларации, а о сведениях, на основании которых эта сумма определяется (начислено, принято к вычету и т.п.).

Данные сведения, как и итоговая сумма налога, являются предметом налогового контроля, например в рамках камеральной налоговой проверки.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом речь идет не о налоговой ответственности, предусмотренной для налогоплательщиков ст. 119 и 126 НК РФ за совершение налогового правонарушения, а об административной ответственности должностного лица организации - налогоплательщика за совершение административного правонарушения.

Как следует из вопроса, бухгалтер при заполнении декларации исказил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Естественно, что у налоговиков есть основания усомниться в достоверности не только итоговой суммы налога, но и сумм начисленного по разным основаниям налога, а также в правомерности примененных налоговых вычетов, правильности их исчисления. Каждый из этих параметров является предметом налогового контроля.

Следует обратить внимание на то, что причина искажения сведений бухгалтером (умышленно или по неосторожности), а следовательно, и вопрос наличия вины в действиях должностного лица для применения статьи 15.6 КоАП РФ значения не имеет. Дело в том, что состав административного правонарушения заключается не в том, что искажена какая-либо сумма в какой либо строке декларации, а в том, что декларация с искаженными сведениями представлена в налоговый орган.

В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Под должностным лицом в КоАП РФ понимается лицо, в том числе выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции организаций.

На основании ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Размер штрафа по ст. 15.6 КоАП РФ составляет от 300 до 500 руб.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

27 июля 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2005 г.