По акцизам отчитайся! (Е. Капкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2005 г.)

По акцизам отчитайся!

Время течет, и все изменяется вместе с ним... Меняются и декларации по разным налогам. Дошел черед и до деклараций по акцизам. Чем они стали отличаться от прошлогодних, читайте в этой статье.

Минфин России приказом от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения" утвердил новую форму Декларации по акцизам (далее - Декларация).

Для того чтобы заполнить Декларацию, с марта 2005 г. все подакцизные товары следует делить на пять групп (а не на четыре, как было ранее) и по каждой группе сдавать отдельную Декларацию.

В 2004 г. было четыре группы подакцизных товаров:

- алкогольная продукция, реализованная с акцизных складов оптовых организаций;

- нефтепродукты;

- минеральное сырье (природный газ);

- все остальные подакцизные товары.

В 2005 г. в отдельную - пятую - группу выделены табачные изделия, и теперь по ним сдается отдельная Декларация.

Изменения, внесенные в четыре формы Декларации, которые сдавались еще в 2004 г., носят в основном редакционный характер.

Все декларации по акцизам имеют стандартные титульные листы, в которых индивидуальным предпринимателям (в отличие от 2004 г.) необходимо указать основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП).

В Раздел 1 этих деклараций введен новый показатель "Сумма акциза к уменьшению".

Налоговый период по акцизам - календарный месяц, но сроки представления деклараций разные, они зависят от группы реализуемых подакцизных товаров.

Ставки акцизов в России ежегодно увеличиваются. Произошло это и в 2005 г. Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены соответствующие изменения в главу 22 "Акцизы" НК РФ*(1).

Декларация по акцизам на подакцизные товары,
кроме нефтепродуктов, табачных изделий и
алкогольной продукции, реализуемой с
акцизных складов

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ налогоплательщики - производители подакцизных товаров при реализации (передаче) этих товаров уплачивают акцизы равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Они представляют Декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых им операций в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим.

В 2004 г. (Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@) в Разделе 1 Декларации располагалось пять блоков показателей. Каждый блок включает код КБК, код ОКАТО и сумму акциза к уплате в бюджет.

В новой форме Декларации за 2005 г. Раздел 1 состоит только из двух одинаковых блоков показателей, причем сумма акциза к уплате разделена на две части:

"Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (руб.)" (строка 030) и "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (руб.)" (строка 040).

По каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно свой блок показателей (строки 010 - 050). Для этого сумму акциза по всем изготавливаемым товарам необходимо разбить на части в соответствии с кодом КБК, к которому они относятся.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 г. Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в табличной части Раздела 2 Декларации появились два новых подраздела:

5 "Экспорт в налоговом периоде подакцизных товаров в Республику Беларусь";

11 "Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь)".

Для того чтобы определить суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет, необходимо рассчитать налоговую базу по каждому виду подакцизных товаров. Расчет налоговой базы производится в Приложениях N 1 - 3

По каждому виду подакцизных товаров заполняется отдельное приложение, причем Приложения N 1 и 3 формируются для подакцизных товаров, реализованных (переданных) внутри РФ, а Приложение N 2 - для подакцизных товаров, реализованных на экспорт.

В верхней части каждой страницы Приложений N 1 - 3 указываются: вид подакцизного товара и код вида подакцизного товара, единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы.

Коды вида подакцизного товара и единицы измерения налоговой базы выбираются из справочников, которые содержатся в Инструкции по заполнению Декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н.

В Приложении N 1 рассчитывается налоговая база для этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза пропорциональна объемной доле безводного этилового спирта, а также для легковых автомобилей и мотоциклов.

В строках с кодом 050 отражается расчет налоговой базы.

В графе 2 этих строк указывается процентное содержание безводного этилового спирта или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла. Согласно Инструкции по заполнению Декларации этот показатель повторяется в графе 2 столько раз, сколько операций с тем же подакцизным товаром фактически совершено.

По нашему мнению, если одноименный товар в течение одного и того же месяца (в различные сроки или разными партиями) реализуется по одному и тому же договору, то такие поставки можно объединить в одну строку с кодом 050.

В графе 4 указываются коды операций, которые выбирают из справочника, приведенного в Инструкции по заполнению Декларации.

В графе 5 отражается объем (количество) подакцизной продукции, а в графе 6 - налоговая база в литрах безводного этилового спирта или общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов в л.с.

Если на листе строк 050 не хватает, то заполняется еще один лист приложения N 1 и т.д.

В строке 060 (графы 5 и 6) суммируются соответствующие показатели строк 050.

В строках 070 - 150 суммы из строки 060 детализируются по каждому объекту налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ.

Приложение N 2 к Декларации заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт товаров при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) на операции с товарами, в отношении которых ставка акциза пропорциональна объемной доле безводного этилового спирта, а также для легковых автомобилей и мотоциклов*(2).

Приложение N 2 заполняется аналогично Приложению N 1, только объем реализации и налоговая база для экспорта в Республику Беларусь и в другие страны отражается в отдельных строках.

Приложение N 3 к Декларации заполняется по другим видам подакцизных товаров, не вошедшим в Приложение N 1. Приложение N 3 оформляется отдельно по каждому виду товаров.

Приложение N 4 организация заполняет, если она изготавливает подакцизные товары из давальческого сырья. В этом Приложении отражаются наименование, ИНН и КПП собственников давальческого сырья.

Приложение N 5 оформляется в случае, если какие-либо реализованные подакцизные товары освобождены от налогообложения.

В Приложении N 6 указывают сведения об отгрузке подакцизных товаров между различными структурными подразделениями одной и той же организации, если они находятся в разных субъектах РФ.

Приведем конкретный пример заполнения Декларации.

Пример 1.

Ликероводочный завод закупил у спиртзавода сырье - 10 000 л этилового спирта-сырца из пищевого сырья с концентрацией безводного спирта 88% об. и оплатил эту поставку полностью.

В июне 2005 г. из этого спирта-сырца завод изготовил и продал в розницу через свое структурное подразделение следующую продукцию:

Наименование товара	Количество, л	Содержание безводного этилового спирта, % об.
Бальзам "Астраханский"	9 778	45
Водка "Русская"	8 250	40
Настойка "Рябиновая"	4 583	24

При покупке спирта-сырца завод уплатил поставщику сумму акциза - 171 600 руб. Эта сумма акциза выделена отдельной строкой в расчетных документах и счете-фактуре поставщика.

Заполним Разделы 1, 2 и Приложение N 1 к Декларации по акцизам для ликероводочного завода за июнь 2005 г. в необходимом порядке.

Заполнять Декларацию начнем с Приложения N 1 - отдельно для каждого из трех подакцизных товаров, затем составим Раздел 2 и только потом - Раздел 1.

Налоговая база по каждому из видов изготовленных товаров будет равна произведению количества (в литрах) каждого продукта на процентное содержание этилового спирта в нем:

- бальзам "Астраханский" - 4400 л (9778 л х 45%);

- водка "Русская" - 3300 л (8250 л х 40%);

- настойка "Рябиновая" - 1100 л (4583 л х 24%).

Согласно ст. 193 НК РФ ставки акцизов на товарную продукцию и сырье следующие:

Наименование товара	Акциз, руб./л безводного этилового спирта
Этиловый спирт-сырец	19,5
Бальзам "Астраханский", водка "Русская"	146
Настойка "Рябиновая"	108

Количество безводного спирта в спирте-сырце равно 8800 л (10 000 л х 88%). При покупке сырья спиртзавод уплатил поставщику сумму акциза 171 600 руб. Уплаченный акциз на спирт-сырец для производства каждого вида товара распределяется следующим образом:

- бальзам "Астраханский" - 85 800 руб. (4400 л х 19,5 руб./л);

- водка "Русская" - 64 350 руб. (3300 л х 19,5 руб./л);

- настойка "Рябиновая" - 21 450 руб. (1100 л х 19,5 руб./л);

Всего 171 600 руб. (8800 л х 19,5 руб./л)

Акцизы на продукцию самого завода (налоговая база дана в пересчете на безводный спирт) составят:

- бальзам "Астраханский" - 642 400 руб. (4400 л х 146 руб./л);

- водка "Русская" - 481 800 руб. (3300 л х 146 руб./л);

- настойка "Рябиновая" - 118 800 руб. (1100 л х 108 руб./л).

Фрагмент Приложения N 1 к Декларации для подакцизного товара - бальзама "Астраханский" будет выглядеть так:

Вид подакцизного товара (код строки 010)	Бальзам "Астраханский"
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	211
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	л
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара
(на внутреннем рынке)

N п/п	Содержание спирта в подакцизной продукции (%) или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (л.с.)	Код стро- ки	Код по справочнику объектов налогообло- жения акцизами	Объем (количество) подакцизной проду- кции
1	2	3	4	5
1	45	050	10001	9 778
...........................
N п/п	Операции, признаваемые объектом налогобло- жения	Код стро- ки	Код объекта налогоо- бложения	Объем (количество) подакцизной проду- кции
1	2	3	4	5
1	Итого по виду всего:	060	10000	9 778
	в том числе:
2	Реализация на территории Российской Феде- рации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации	070	10001	9 778

Для остальных товаров Приложение N 1 составляется аналогично.

Данные заполненного отдельно для каждого подакцизного товара Приложения N 1 переносятся в Раздел 2 Декларации.

Для нашего примера приведем фрагмент Раздела 2 Декларации.

Раздел 2. Расчет суммы акциза на подакцизные товары,
за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов
оптовых организаций

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида по- дакцизного товара	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7
1	Реализация (передача) подакцизных товаров на территории Российской Федерации
	по видам подакцизных товаров:
1	Бальзам "Астраханский"	010	211	4 400	146,00	642 400
2	Водка "Русская"	010	211	3 300	146,00	481 800
3	Настойка "Рябиновая"	010	221	1 100	108,00	118 800
......................................
7	Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров
	по видам подакцизных товаров:
1	Бальзам "Астраханский"	070	211	х	х	85 800
2	Водка "Русская"	070	211	х	х	64 350
3	Настойка "Рябиновая"	070	221	х	х	21 450
	.........................................
9	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
	по видам подакцизных товаров: стр. 090 = (стр. 010 + стр. 040 + стр. 050) - (стр. 060 + стр. 070 + стр. 080)
1	Бальзам "Астраханский"	090	211	х	х	556 600
2	Водка "Русская"	090	211	х	х	417 450
3	Настойка "Рябиновая"	090	221	х	х	97 350

Теперь можно заполнять Раздел 1.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утверждены Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н) два вида товара: бальзам "Астраханский" и водка "Русская" попадают в одну и ту же группу "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады" с кодом КБК - 182 1 03 02111 01 1000 110.

Поэтому сумму акцизов по ним 974 050 руб. (556 600 руб. + 417 450 руб.) в Разделе 1 будем отражать в одном блоке показателей (010 - 050).

Эта сумма акциза будет уплачиваться в два срока равными долями по 487 025 руб. (974 050 руб. : 2).

Настойка "Рябиновая" попадает в группу товаров "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады". Акциз по этому товару уплачивается по КБК - 182 1 03 02121 01 1000 110.

Поэтому сумму акцизов 97 350 руб. в Разделе 1 будем отражать в другом блоке показателей (010 - 050)).

Эта сумма акциза будет уплачиваться в два срока равными долями 48 675 руб. (97 350 руб. : 2).

Приведем Раздел 1 для условий нашего примера.

Раздел 1. Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением
нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой
с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика

 Показатели                      Код    Значения показателей

                                 строки

                                       /-----------------------------------------------------------\

 Код бюджетной классификации     010   |1 |8 |2 |1 |0 |3 |0 |2 |1 |1 |1 |0 |1 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |

                                       \-----------------------------------------------------------/

                                       /--------------------------\

 Код по ОКАТО                    020   |4 |5 |6 |7 |8 |9 |1 |0 |0 |

                                       \--------------------------/

                                       /--------------------------------------------\

 Сумма акциза, подлежащая        030   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |4 |8 |7 |0 |2 |5 |

                                       \--------------------------------------------/

 уплате в бюджет по сроку

 25-го числа месяца, следующего

 за отчетным (руб.)

                                       /--------------------------------------------\

 Сумма акциза, подлежащая        040   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |4 |8 |7 |0 |2 |5 |

 уплате в бюджет по сроку              \--------------------------------------------/

 15-го числа второго месяца,

 следующего за отчетным (руб.)

                                       /--------------------------------------------\

 Сумма акциза, начисленная       050   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

 к уменьшению (руб.)                   \--------------------------------------------/

 Показатели                      Код    Значения показателей

                                 строки

                                       /-----------------------------------------------------------\

 Код бюджетной классификации     010   |1 |8 |2 |1 |0 |3 |0 |2 |1 |2 |1 |0 |1 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |

                                       \-----------------------------------------------------------/

                                       /--------------------------\

 Код по ОКАТО                    020   |4 |5 |6 |7 |8 |9 |1 |0 |0 |

                                       \--------------------------/

                                       /-----------------------------------------\

 Сумма акциза, подлежащая        030   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |4 |8 |6 |7 |5 |

 уплате в бюджет по сроку              \-----------------------------------------/

 25-го числа месяца, следующего

 за отчетным (руб.)

                                       /-----------------------------------------\

 Сумма акциза, подлежащая        040   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |4 |8 |6 |7 |5 |

 уплате в бюджет по сроку              \-----------------------------------------/

 15-го числа второго месяца,

 следующего за отчетным (руб.)

                                       /-----------------------------------------\

 Сумма акциза, начисленная       050   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

 к уменьшению (руб.)                   \-----------------------------------------/

Декларация по акцизам на алкогольную продукцию
с акцизных складов

Для организации оптовой торговли моментом начисления акциза считается отгрузка (передача) с ее акцизного склада алкогольной продукции организациям розничной торговли и общественного питания.

Предприятие - изготовитель алкогольной продукции с содержанием спирта более 9% уплачивает в бюджет 20% ставки акциза при ее реализации на акцизные склады оптовых организаций, а акцизные склады оптовых организаций уплачивают в бюджет остальные 80% ставки акциза при реализации алкогольной продукции в розничную сеть и общественное питание.

Исключение составляют вина: по ним 35% акциза платит изготовитель при реализации их на акцизный склад, а остальные 65% - акцизный склад при реализации в розничную торговую сеть*(3).

Уплата акциза оптовой организацией производится в два приема:

- не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - за алкогольную продукцию, реализованную с 1-го по 15-е число отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - за алкогольную продукцию, реализованную с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, представляется в налоговые органы по месту реализации этой продукции в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим.

Декларация состоит из Титульного листа, Разделов 1 и 2, а также двух Приложений - N 1 и 2.

В Разделе 1 отражается сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет.

В Разделе 2 представлен расчет налога. Форма Раздела 2 изменилась в связи с изменением справочника видов этих товаров (Приложение N 3 к Порядку заполнения Декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н).

Теперь алкогольная продукция делится на три вида:

- с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) (код 213);

- с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включительно (за исключением вин) (код 223);

- вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) (код 243).

Раньше алкогольная продукция подразделялась на семь видов. В связи с этим строки и столбцы таблицы поменяли местами и произвели некоторые другие редакционные изменения.

В Приложении N 1, как и раньше, проводится расчет налоговой базы по виду подакцизного товара. Форма расчета практически не изменилась, только удалена графа "Наименование товара".

Изменения в Приложении N 2 связаны только с новой группировкой товаров по видам.

Рассмотрим конкретный пример.

Пример 2.

В июне 2005 г. ликероводочный завод продал на акцизный склад оптовой фирмы бальзам "Астраханский" в количестве 9778 л (объемная доля этилового спирта 45%).

Оптовая фирма продала всю эту продукцию в магазины для розничной продажи, причем с 1 по 15 июня продано 4000 л, а с 16 по 30 июня - оставшиеся 5778 л бальзама. Вся закупленная оптовиком продукция оплачена им заводу в июне.

Заполним Раздел 2 и Приложение N 1 Декларации по акцизам для оптовой фирмы за июнь 2005 года.

Начинать заполнять Декларацию также будем с Приложения N 1 по каждому виду товара, затем составим Раздел 2.

Налоговая база по бальзаму "Астраханский" за июнь равна 4400 л (9778 л х 45%), в том числе с 1 по 15 июня - 1800 л (4000 л х 45%) и с 16 по 30 июня - 2600 л (5778 л х 45%).

Тогда Приложение N 1 к Декларации за июнь 2005 г. для подакцизного товара бальзам "Астраханский" будет выглядеть так:

Вид подакцизного товара (код строки 010)	Бальзам "Астраханский"
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	213
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	л
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

N п/п	Содержание спирта,	Код строки	Объем алкогольной продукции, реализованной (переданной):		Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт
	%		с 1-го по 15-е число включи- тельно налого- вого периода	с 16-го по последнее чи- сло налогово- го периода	с 1-го по 15-е число включительно налогового периода	с 16-го по последнее число налогового периода
1	2	3	4	5	6 (гр. 4 х гр. 2 : 100%)	7 (гр. 5 х гр. 2 : 100%)
1	45	050	4 000	5 778	1 800	2 600
Итого по виду всего:			4 000	5 778	1 800	2 600

Из заполненного Приложения N 1 налоговые базы (в графах 6 и 7) переносятся соответственно в строки 020 и 030 Раздела 2.

Для условий нашего примера заполним фрагмент Раздела 2 Декларации.

Раздел 2. Расчет суммы акциза на алкогольную продукцию,
реализуемую с акцизных складов оптовых организаций

Наименование показателей	Код строки	Виды подакцизных товаров
		Алкогольная про- дукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	Алкогольная про- дукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включите- льно (за исключе- нием вин)	Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газирован- ных, шипучих)
2	3	4	5	7
Код вида подакцизных товаров (КВПТ)	010	213	223	243
Реализация (передача) алкогольной продукции с 1-го по 15-е число включи- тельно отчетного месяца	020	1 800	-	-
Реализация (передача) алкогольной про- дукции с 16-го по последнее число от- четного месяца	030	2 600	-	-
Налоговая база за отчетный месяц (стр. 020 + стр. 030)	040	4 400	-	-
Налоговая ставка за единицу измерения	050	146	-	-
Размер налоговой ставки	060	80%	80%	65%
Сумма исчисленного акциза (стр. 050 х стр. 060 : 100 х стр. 040)	070	513 920	-	-
Сумма акциза, подлежащая вычету в свя- зи с возвратом алкогольной продукции	080	-	-	-
Сумма авансового платежа (исчисленного исходя из фактической реализации (передачи) с 1-го по 15-е число отчетного месяца) (стр. 050 х стр. 060 : 100 х стр. 020)	90	210 240	-	-
Сумма акциза, подлежащая уплате по итогам налогового периода (стр. 070 - стр. 080 - стр. 090)	100	303 680	-	-
Сумма превышения вычетов над исчислен- ной суммой акциза за налоговый период (стр. 080 + стр. 090 - стр. 070)	110	-	-	-

Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты

Подакцизными нефтепродуктами признаются: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, прямогонный бензин.

Согласно статьям 179.1 и 182 НК РФ плательщиками акцизов на нефтепродукты, кроме лиц, осуществляющих производство нефтепродуктов, признаны также лица, имеющие свидетельства на их реализацию, и иные лица, получающие нефтепродукты.

Свидетельство на реализацию не является документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности. Организации и предприниматели, совершающие операции с нефтепродуктами, имеют право на осуществление этих операций независимо от наличия у них свидетельства.

Свидетельство является основанием для налоговых вычетов при определении сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет.

Сроки представления Декларации по акцизам на нефтепродукты (далее - Декларация) для разных категорий налогоплательщиков разные.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство или на оптово-розничную реализацию, а также не имеющие такого свидетельства, сдают Декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, предоставляют Декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим месяцем.

Плательщики акцизов, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, сдают Декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие более одного свидетельства, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Декларация представляется также и в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Декларация состоит из Титульного листа, Разделов 1 и 2, а также пяти Приложений.

В Разделе 1 в каждом блоке показателей 010 - 050 добавлена строка 050 - сумма акциза, подлежащая возмещению из бюджета.

В Разделе 2 тоже проведены некоторые редакционные изменения, в частности экспорт нефтепродуктов в Республику Беларусь следует показывать отдельно. Приложения к Декларации практически не изменились.

Налоговая декларация по акцизам
на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия (далее - Декларация) заполняется налогоплательщиками, у которых в отчетном (налоговом) периоде были операции с табачными изделиями, перечисленными в ст. 182 НК РФ.

Декларация состоит из стандартного Титульного листа, четырех Разделов и двух Приложений. Она представляется в налоговые органы по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения в части осуществляемых им операций с табачными изделиями.

Срок подачи Декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она представляется даже в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Порядок заполнения Раздела 1

В Разделе 1 отражается сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров осуществляется равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

В строке 030 указывается сумма акциза, которую надо уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, а в строке 040 - сумма акциза, которую надо уплатить не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Сумма показателей в этих строках должна быть равна значению в строке 310 в графе 4 Раздела 2.

В строке 050 указывается сумма акциза к уменьшению. При заполнении строк 030 - 050 сумма акциза указывается в рублях.

Порядок заполнения Раздела 2

При заполнении Раздела 2 все виды подакцизных товаров указываются в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ), утвержденным Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н, которые уже проставлены в графе 4.

В графе 2 по строкам 010 - 280 указаны виды табачных изделий и операции, совершаемые с ними. В каждой строке (в скобках) указана единица измерения налоговой базы. Например объем реализованной продукции по табаку трубочному указывается в килограммах, по сигаретам - в тыс. штук (при твердых (специфических) ставках) и в рублях (при адвалорных (зависящих от стоимости) ставках).

Для сигарет и папирос предусмотрены две строки, в которых налоговая база (графа 5) представлена как стоимость товара. Одна строка используется для расчета суммы акциза по адвалорной ставке 8% (составляющая часть комбинированной налоговой ставки), а другая - для расчета суммы акциза по адвалорной ставке 20% (расчет минимальной суммы акциза).

В графе 5 по строкам 020, 050, 080, 100, 130, 160, 170, 200, 230, 260 отражается налоговая база по каждому виду табачных изделий. Затем в соответствующих строках эта налоговая база детализируется в разрезе объемов (стоимости) табачных изделий, реализованных в РФ и на экспорт (за исключением Республики Беларусь), при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии).

В каждую из строк 030, 060, 110, 140, 180, 210, 240, 270 (показатели: реализовано (передано) на территории РФ) графы 5 переносится величина из графы 5 по строке 140 Приложения N 1 для соответствующего вида табачных изделий.

В строки 080 и 160 графы 5 (налоговая база для исчисления минимальной суммы акциза по сигаретам и папиросам) переносятся соответственно показатели из строк 050 и 130 Раздела 2

В графе 6 в строках 020 - 080, 100 - 280 показывается ставка акциза (ст. 193 НК РФ).

В графе 7 в строках 010 - 280 этого раздела отражается сумма акциза. В строке 010 отражается общая сумма акциза по сигаретам без фильтра, папиросам. Если сумма величин, указанных в строках 020 и 050, не меньше величины, указанной в строке 080, то в строке 010 указывается величина, равная указанной сумме, иначе - в строку 010 переносится величина из строки 080.

Аналогично вычисляется сумма акциза по сигаретам с фильтром.

В той же графе 7 в строке 290 записывается общая сумма акциза за месяц, в строке 300 - сумма налоговых вычетов (статьи 200, 201 НК РФ).

В строке 310 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, то есть разность показателей в строках 290 и 300.

В строке 320 указывается сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза.

Порядок заполнения Разделов 3 и 4

Эти разделы заполняются экспортерами.

Раздел 3 заполняется в том случае, если налогоплательщик-экспортер не представил (или не полностью представил) в ИФНС в срок документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты акциза.

Операции по реализации табачных изделий на экспорт надо отражать в Декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) этих изделий.

Начисленная сумма акциза, указанная в строке 150, учитывается при расчете общей суммы акциза при заполнении строки 290 Раздела 2

В строках 020-072 отражается налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных в Республику Беларусь. Эти строки заполняются в том случае, если по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) в налоговый орган не представлен весь перечень документов, необходимых для освобождения от уплаты акциза (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

Строки 090 - 142 заполняются в случае, когда поручительство банка (банковская гарантия) есть, но по истечении 180 дней со дня реализации указанных товаров на экспорт в налоговый орган не представлены все необходимые документы, подтверждающие экспортные операции (ст. 198 НК РФ). В строках 090 - 142 показывают налоговую базу и сумму акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных на экспорт, за исключением экспорта в Республику Беларусь.

В строке 150 показывается общая сумма акциза по товарам, факт экспорта которых не подтвержден.

Раздел 4 заполняется налогоплательщиком-экспортером, когда факт экспорта его подакцизных товаров документально подтвержден.

В строках 010-130 показываются суммы акциза к возмещению при экспорте за границу РФ, кроме экспорта в Республику Беларусь. Возмещение акциза производится после принятия соответствующего решения налогового органа.

Строки 140-190 заполняются (справочно) после представления в налоговый орган необходимых документов (п. 7 ст. 198 НК РФ) в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт.

Строки 200-250 заполняются (справочно) для экспорта в Республику Беларусь после представления в налоговый орган (не позднее 90 дней с даты отгрузки товаров) необходимых документов (п. 2 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь - приложение к вышеупомянутому Соглашению от 15.09.2004 между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь).

Расчет налоговой базы по видам табачных изделий
(Приложение N 1)

В Приложении N 1 к Декларации производится расчет налоговой базы по видам табачных изделий, реализованных на внутреннем рынке. Оно заполняется отдельно на каждый вид табачных изделий.

По сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам Приложение N 1 заполняется для расчета налоговой базы в натуральном выражении (тыс. шт.) по коду вида подакцизного товара 452, 462 и в стоимостном выражении (руб.) отдельно по кодам вида подакцизного товара 453, 463.

В верхней части Приложения N 1 указываются вид подакцизного товара и код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником видов подакцизных товаров. Затем по Справочнику единиц измерения записывают единицу измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы.

В графе 5 необходимо указать налоговую базу (объем реализованной (переданной) продукции) по каждому объекту налогообложения. Затем налоговая база суммируется по виду подакцизного товара в целом.

Сведения о реализации табачных изделий на экспорт
(Приложение N 2)

В Приложении N 2 к Декларации справочно указываются данные по реализации табачных изделий на экспорт.

В графе 5 показывается объем экспорта табачных изделий в целом, а в графах 6 - 8 в части экспорта в Республику Беларусь, страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь), а также данные о наличии или отсутствии поручительства банка (банковской гарантии).

Поясним это конкретным примером.

Пример 3.

ООО "Табакинвест" в течение июня 2005 г. реализовало свою табачную продукцию на территории РФ:

Наименование продукции	Количество па- чек	Отпускная цена (руб. за 1 пачку)	Стоимость (руб.)	Количес- тво си- гарет в пачке	Количество сигарет всего (тыс. шт.)
Сигареты с фильтром "Флагман классик"	250 000	7,60	1 900 000	20	5 000
Сигареты без фильтра "Астра"	50 000	1,85	925 000	20	1 000

Сырье для производства сигарет не являлось подакцизной продукцией, и налоговые вычеты не производились.

Рассчитаем акцизы на эту табачную продукцию и заполним Разделы 1, 2 и Приложение N 1 к Декларации.

Согласно ст. 193 НК РФ ставка акциза на сигареты с фильтром - 65 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

Рассчитаем сумму акциза (по комбинированной ставке). Она составит 477 000 руб. (65 руб. х 5000 тыс. шт. + 1 900 000 х 8%), а 20% отпускной цены составят 380 000 руб. (1 900 000 руб. х 20%).

Так как рассчитанная сумма акциза оказалась больше, чем 20% отпускной цены, то сумму акциза принимаем равной 477 000 руб.

Ставка акциза на сигареты без фильтра - 28 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% отпускной цены.

Рассчитаем сумму акциза (по комбинированной ставке), которая составит 102 000 руб. (28 руб. х 1000 тыс. шт. + 925 000 х 8%), а 20% отпускной цены составят 185 000 руб. (925 000 руб. х 20%).

Так как рассчитанная сумма акциза оказалась меньше, чем 20% отпускной цены, то сумму акциза принимаем равной 185 000 руб.

Общая сумма акциза по всем товарам составит 662 000 руб. (185 000 руб. + 477 000 руб.).

Приведем фрагменты Приложения N 1 (для сигарет "Флагман классик"), Разделов 1 и 2 Декларации для условий нашего примера в той же последовательности, в которой их следует заполнять.

Приложение N 1 к Декларации

Вид подакцизного товара (сырья) (код строки 010)	Сигареты с фильтром "Флагман клас- сик"
Код вида подакцизного товара (сырья) (код строки 020)	452 и отдельно 453
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	1000 шт./руб.
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	798/383

Расчет налоговой базы по виду табачного изделия
(на внутреннем рынке)

N п/п	Объект налогообложения	Код строки	Код объекта налогообло- жения	Налоговая база
1	2	3	4	5
1	Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации	050	10001	5000 / 1 900 000
..............................
10	Итого по виду всего (стр. 140 = сумме строк 050 - 130)	140	10000	5000 / 1 900 000

Приложение N 1 для сигарет "Астра" составляется аналогичным образом.

Раздел 2. Расчет суммы акциза на табачные изделия

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

| N |           Наименование показателей         |Код   |Код вида|Налоговая|Нало- |  Сумма акциза  |

|п/п|                                            |строки|подакци-|база     |говая |                |

|   |                                            |      |зных то-|         |ставка|                |

|   |                                            |      |варов   |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

| 1 |                      2                     |  3   |   4    |    5    |  6   |гр. 7 = гр. 5  x|

|   |                                            |      |        |         |      |х гр. 6         |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

| 1 |Сигареты без фильтра, папиросы              | 010  |   460  |   Х     |  Х   |    185 000     |

|   |(стр. 010 = гр. 7 стр. 020 + гр. 7 стр. 050,|      |        |         |      |                |

|   |если эта  сумма  не  меньше  величины  гр. 7|      |        |         |      |                |

|   |стр. 080, иначе стр. 010 = гр. 7 стр. 080|      |        |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

|   |объем сигарет без фильтра, папирос в натура-| 020  |   462  |  1 000  |  28  |    28 000      |

|   |ном выражении (тыс. шт.) - всего            |      |        |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

|   |стоимость  сигарет  без   фильтра,   папирос| 050  |   463  | 925 000 |   8% |    74 000      |

|   |(руб.) - всего                              |      |        |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

|   |стоимость  сигарет  без   фильтра,   папирос| 080  |   463  | 925 000 |  20% |   185 000      |

|   |(руб.) - всего                              |      |        |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

| 2 |Сигареты с фильтром                         | 090  |   450  |  5 000  |  65  |   477 000      |

|   |(стр. 090 = гр. 7 стр. 100 + гр. 7 стр. 130,|      |        |         |      |                |

|   |если   эта   сумма  не меньше величины гр. 7|      |        |         |      |                |

|   |стр. 160, иначе стр. 090 = гр. 7 стр. 160)  |      |        |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

|   |объем сигарет с фильтром в натуральном выра-| 100  |   452  |  5 000  |  65  |   325 000      |

|   |жении (тыс. шт.) - всего                    |      |        |         |      |                |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

|   |стоимость сигарет с фильтром (руб.) - всего | 130  |   453  |1 900 000|  8%  |   152 000      |

|---+--------------------------------------------+------+--------+---------+------+----------------|

|   |стоимость сигарет с фильтром (руб.) - всего | 160  |   453  |1 900 000|  20% |   380 000      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

N п/п	Наименование показателей	Код строки	Сумма
7	Итого сумма акциза, исчисленная за налоговый период стр. 290 = = (гр. 7 стр. 010 + гр. 7 стр. 090 + гр. 7 стр. 170 + гр. 7 стр. 200 + + гр. 7 стр. 230 + гр. 7 стр. 260) + гр. 7 стр. 150 разд. 3	290	662 000
	Налоговые вычеты	300	-
	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (если величина показателя строки 290 не меньше величины показателя строки 300, то стр. 310 = = стр. 290 - стр. 300)	310	662 000

Раздел 1. Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая
уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

Показатели                      Код    Значения показателей

                                строки

                                       /-----------------------------------------------------------\

Код бюджетной классификации     010    |1 |8 |2 |1 |0 |3 |0 |2 |0 |3 |0 |0 |1 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |

                                       \-----------------------------------------------------------/

                                       /--------------------------\

Код по ОКАТО                    020    |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

                                       \--------------------------/

                                       /--------------------------------------------\

Сумма акциза, подлежащая        030    |  |  |  |  |  |  |  |  |  |3 |3 |1 |0 |0 |0 |

уплате в бюджет по сроку               \--------------------------------------------/

25-го числа месяца, следующего

за отчетным (руб.)

                                       /--------------------------------------------\

Сумма акциза, подлежащая        040    |  |  |  |  |  |  |  |  |  |3 |3 |1 |0 |0 |0 |

уплате в бюджет по сроку               \--------------------------------------------/

15-го числа второго месяца,

следующего за отчетным (руб.)

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно об изменении ставок акцизов см. статью В. Егорова "Красивая жизнь обходится все дороже" в журнале "Новая бухгалтерия" N 1 за 2005 г.

*(2) Напомним, что по ст. 184 НК РФ одним из условий, когда налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по экспортным операциям с подакцизными товарами, является представление в налоговый орган поручительства банка (ст. 74 НК РФ) или банковской гарантии.

Поручительство оформляется договором между банком и налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Если налогоплательщик не представит в срок документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и не уплатит акциз, то банк обязан полностью уплатить за него акциз и пени.

Банковская гарантия, в отличие от поручительства, оформляется на основании соглашения банка с налогоплательщиком. Третий участник этого соглашения - налоговый орган может реализовать свои права, предъявляя банку письменное требование об уплате акциза.

*(3) В соответствии с новой редакцией ст. 193 НК РФ изменен порядок взимания акциза с натуральных вин, в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих. На такую алкогольную продукцию с 1 января 2005 г. не распространяется режим налогового склада. Акциз на эти виды алкогольной продукции, так же как и на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта до 9%, полностью уплачивается производителем.