Вопрос: В организации создан резерв по сомнительным долгам проводкой по дебету счета 91 и кредиту счета 63 в сумме 850 000 руб. Списания дебиторской задолженности не было. Налоговая инспекция доначислила НДС от суммы созданного резерва в размере 129 661 руб. плюс штраф 20% плюс пеня, обосновав это тем, что при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль в момент создания резерва необходимо заплатить НДС на основании подп. 2 п. 5 ст. 167 НК РФ. Насколько правомерна позиция налоговой инспекции? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2005 г.)

В организации создан резерв по сомнительным долгам проводкой по дебету счета 91 и кредиту счета 63 в сумме 850 000 руб. Списания дебиторской задолженности не было. Налоговая инспекция доначислила НДС от суммы созданного резерва в размере 129 661 руб. плюс штраф 20% плюс пеня, обосновав это тем, что при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль в момент создания резерва необходимо заплатить НДС на основании подп. 2 п. 5 ст. 167 НК РФ.

Насколько правомерна позиция налоговой инспекции?

Согласно п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Порядок списания долгов четко установлен бухгалтерским и налоговым законодательством. Списанию подлежат долги, нереальные ко взысканию. Условия признания долгов нереальными ко взысканию в целях бухгалтерского учета определены в п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), в целях налогообложения прибыли - в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Создание резерва по сомнительным долгам не является основанием для списания долгов, участвовавших в его создании. Наличие резерва определяет лишь источник списания долгов, которые в установленном порядке (см. выше) признаются нереальными ко взысканию. При наличии резерва долги списываются за счет этого резерва, а при его отсутствии - включаются в состав внереализационных расходов.

Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам не является основанием для уплаты НДС по долгам, участвовавшим в создании этого резерва.

Т. Крутякова

1 августа 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2005 г.