Вопрос: Сотруднику в ноябре начислены отпускные за период с 15 ноября 2004 г. по 8 января 2005 г. Сумма начисленных отпускных, приходящаяся на январь 2005 г., в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, отнесена в январе 2005 г. В каком периоде сумма начисленных отпускных за январь 2005 г. включается в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН: в ноябре 2004 г. или в январе 2005 г.? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2005 г.)

Сотруднику в ноябре начислены отпускные за период с 15 ноября 2004 г. по 8 января 2005 г. Сумма начисленных отпускных, приходящаяся на январь 2005 г., в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, отнесена в январе 2005 г.

В каком периоде сумма начисленных отпускных за январь 2005 г. включается в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН: в ноябре 2004 г. или в январе 2005 г.?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты), начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты. То есть ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда начислены отпускные работнику. При этом вся сумма ЕСН включается в расходы для целей налогообложения прибыли также в момент начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма, начисленная работнику за отпуск (в том числе и за январь 2005 г.), включается в налоговую базу по ЕСН в ноябре 2004 г. и облагается налогом по ставке, действовавшей в 2004 г.

И. Горшкова

1 августа 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2005 г.