Вход
Новшества для "упрощенки" и ЕНВД (Е. Букач, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.)
-
Новшества для "упрощенки" и ЕНВД (Е. Букач, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.)
-
Изменения в УСН
-
Изменения в ЕНВД
Новшества для "упрощенки" и ЕНВД
Недавно Президент подписал Закон N 101-ФЗ, который вносит изменения в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ (полный текст опубликован в "Эж Досье" N 31). Изменения направлены прежде всего на совершенствование систем налогообложения малого бизнеса. Это, пожалуй, самые существенные за последнее время изменения, которые коснулись "упрощенки" и ЕНВД. Практика применения этих спецрежимов выявила их слабые стороны. В результате некоторые поправки, внесенные в НК РФ, схожи с разъяснениями, которые предоставляли Минфин и ФНС. Несмотря на то что новшества вступают в силу с 01.01.2006, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 101-ФЗ, их уже сейчас надо прорабатывать. Это необходимо для того, чтобы понять, стоит ли вам переходить с нового года, например, на "упрощенку" или все-таки остаться на общем режиме налогообложения.
Изменения в УСН
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Статья НК| Поправка | Суть поправки |
|РФ | | |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 2 ст.|Изменился размер дохода от реализа-|Размер дохода от реализации увеличится с 11 до 15|
|346.12 |ции, дающий право перейти на УСН |млн руб. Величина предельного размера доходов, ог-|
| | |раничивающая право перехода на УСН, подлежит индек-|
| | |сации на коэффициент-дефлятор |
|Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает|
|изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год. Также|
|применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|п. 4 ст.|Изменился предельный доход, при ко-|При прекращении применения УСН предельный доход на-|
|346.13 |тором прекращается применение УСН |логоплательщика увеличится с 15 до 20 млн руб. Ве-|
| | |личина предельного дохода, ограничивающая право на|
| | |применение УСН, подлежит индексации в порядке, пре-|
| | |дусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|подп. 10, |Перечень тех, кто не вправе приме-|В перечень добавились адвокаты, учредившие адвокат-|
|17, 18 п.|нять "упрощенку", дополнен |ские кабинеты и другие формы адвокатских образова-|
|3 ст.| |ний; бюджетные учреждения, а также иностранные ор-|
|346.12 | |ганизации, имеющие филиалы, представительства и|
| | |другие обособленные подразделения на территории РФ |
|Минфин России в своем Письме от 17.02.2005 N 03-03-02-02/22 разъяснил следующее, что адвокаты, уч-|
|редившие адвокатские кабинеты, являются индивидуальными предпринимателями и вправе применять УСН.|
|А вот адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность через адвокатские образования иных форм|
|(коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация), по мнению чиновников, не вправе|
|применять УСН. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|п. 14 ст.|Некоммерческие организации могут|Некоммерческие организации вправе применять УСН, в|
|346.12 |применять упрощенную систему нало-|том числе организации потребительской кооперации |
| |гообложения | |
|Несмотря на то что поправки в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" еще не вступили в|
|силу, некоммерческие организации сейчас вправе применять УСН. Это следует из Определения Конститу-|
|ционного Суда РФ от 18.01.2005 N 8-О. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|п. 4 ст.|При расчете предельной выручки не|Если организация или индивидуальный предприниматель|
|346.12 |учитывается доход от деятельности,|(ИП), переведенные на уплату ЕНВД, применяют "упро-|
| |облагаемой ЕНВД |щенку" в отношении других видов деятельности, то|
| | |при расчете предельной выручки не следует учитывать|
| | |доход от реализации по деятельности, находящейся на|
| | |ЕНВД |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 2 ст.|Изменился срок подачи заявления о|Вновь созданная организация или ПБОЮЛ может подать|
|346.13 |переходе на УСН |заявление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты|
| | |постановки на учет в налоговой инспекции. Эта дата|
| | |указана в Свидетельстве о постановке на учет |
|Организации и ПБОЮЛ вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. До вступле-|
|ния в силу данной поправки необходимо одновременно подать заявление о переходе на упрощенную сис-|
|тему налогообложения и заявление о постановке на учет в налоговые органы. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|п. 2 ст.|Изменились сроки, в течение которых|Объект налогообложения не может меняться налогопла-|
|346.14 |объект налогообложения не может ме-|тельщиком в течение трех лет с начала применения|
| |няться |УСН. Ранее объект налогообложения не менялся в те-|
| | |чение всего срока применения УСН |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|ст. 5 Фе-|Объект налогообложения может ме- |Налогоплательщики, перешедшие на УСН с 01.01.2003 и|
|дерального|няться |выбравшие объект налогообложения - доходы, вправе|
|закона N| |изменить объект, уведомив об этом налоговые органы|
|101-ФЗ | |не позднее 20.12.2005 |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|подп. 3 |Установлен объект налогообложения|Налогоплательщики - участники договора простого то-|
|ст. 346.14|для участников договора простого|варищества или договора доверительного управления|
| |товарищества |имуществом применяют в качестве объекта налогообло-|
| | |жения доходы, уменьшенные на величину расходов |
|Участники простого товарищества в данный момент вправе выбирать объект налогообложения, т.е. дохо-|
|ды либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с поправками в главу 26.2 участники|
|простого товарищества должны платить с разницы доходов и расходов и применять при этом ставку еди-|
|ного налога в размере 15%. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|ст. 346.15|В составе доходов не учитываются|Не учитываются в составе доходов доходы в виде по-|
| |дивиденды |лученных дивидендов, если их налогообложение произ-|
| | |ведено налоговым агентом на основании ст. 214 и 275|
| | |НК РФ |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|подп. 1 |Уточнен порядок определения расхо-|Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на ра-|
|п. 1 ст.|по основным средствам |сходы, связанные с приобретением, сооружением и из-|
|346.16, п.| |готовлением основных средств |
|3 ст.| | |
|346.16 | | |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|подп. 2 |Установлен порядок определения рас-|Уменьшаются полученные доходы на расходы, связанные|
|п. 1 ст.|ходов по нематериальным активам |с приобретением нематериальных активов, а также на|
|346.16, п.| |создание нематериальных активов самим налогоплате-|
|3 ст.| |льщиком |
|346.16 | | |
|Порядок принятия расходов на приобретение нематериальных активов идентичен старому порядку приня-|
|тия расходов на приобретение основных средств. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|подп. 8 п.|Включение в состав расходов НДС по|Полученные доходы уменьшаются на суммы НДС по опла-|
|1 ст.|оплаченным товарам |ченным товарам (работам, услугам), приобретенным|
|346.16 | |плательщиком и подлежащим включению в расходы |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|подп. 15 |Разрешено включать расходы на бух-|Ранее включались расходы лишь на аудиторские услу-|
|п. 1 |галтерские юридические услуги |ги. В связи с поправками в главе 26.2 доходы умень-|
|ст. 346.16| |шают расходы на бухгалтерские и юридические услуги |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|подп. 23 |Доходы уменьшают затраты на достав-|При реализации товаров плательщик вправе уменьшить|
|п. 1 |ку и хранение продаваемых товаров |доходы от этих операций на расходы, связанные с та-|
|ст. 346.16| |кой реализацией, в том числе расходы по хранению,|
| | |обслуживанию, транспортировке товаров |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 24|В расходы включаются затраты на выплату комиссион-|
|ст. 346.16| |ных, агентских вознаграждений и вознаграждений по|
| | |договорам поручения |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 25|В затраты включаются расходы на гарантийный ремонт|
|ст. 346.16| |и обслуживание |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 26|Уменьшают доход расходы на подтверждение продукции|
|ст. 346.16| |и других объектов, процессов производства, эксплуа-|
| | |тации, хранения, перевозки, реализации и утилизации|
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 27|Включаются в расходы затраты на проведение обязате-|
|ст. 346.16| |льной оценки в целях контроля за правильностью уп-|
| | |латы налогов в спорных ситуациях |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 28|В расходы включается плата за предоставление инфор-|
|ст. 346.16| |мации о зарегистрированных правах |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 29|Уменьшают доход расходы на оплату услуг организаций|
|ст. 346.16| |по изготовлению документов кадастрового и техничес-|
| | |кого учета |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 30|Уменьшает доход плата специализированным организа-|
|ст. 346.16| |циям за экспертизу, обследование, выдачу заключений|
| | |и других документов, которые необходимы для получе-|
| | |ния лицензии (разрешения) для конкретного вида дея-|
| | |тельности |
|----------+-----------------------------------+---------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 31|Полученные доходы уменьшаются на судебные расходы и|
|ст. 346.16| |арбитражные сборы |
|Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением|
|дела арбитражным судом. Об этом изложено в ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ (да-|
|лее - АПК РФ). |
|В свою очередь, к судебным издержкам относятся денежные суммы, выплаченные экспертам, свидетелям,|
|переводчикам. Также к этим затратам относятся расходы, связанные с проведением осмотра доказа-|
|тельств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь|
|(представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотре-|
|нием дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК РФ). |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 32 |В расходы включаются периодические платежи за|
|ст. 346.16 | |пользоние правами на результаты интеллекту-|
| | |альной деятельности и средствами индивидуали-|
| | |зации |
|------------+---------------------------------------+---------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 33 |Включаются в расходы затраты на подготовку и|
|ст. 346.16 | |переподготовку кадров, состоящих в штате, на|
| |договорной основе |
|Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждени-|
|ями относятся к расходам, если: |
|- услуги оказывают российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию,|
|и иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус; |
|- обучение проходят работники, находящиеся в штате организации; |
|- программа подготовки способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности орга-|
|низации. |
|Не включаются в расходы затраты на содержание образовательных учреждений или оказание им бес-|
|платных услуг, а также оплата обучения в заведениях при получении среднего специального образова-|
|ния. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|п. 1 |Перечень расходов дополнен подп. 34 |Доходы уменьшают расходы в виде отрицательной|
|ст. 346.16 | |курсовой разницы |
|До внесения поправки в ст. 346.16 НК РФ налоговики придерживались иной позиции в отношении от-|
|рицательной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 12.11.2004 N 22-1-14/1786@, Письмо УМНС|
|по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67477). Они разъясняли, что расходы в виде отрицательной курсо-|
|вой разницы не включены в перечень расходов, принимаемых при исчислении единого налога. В связ и|
|с этим налогоплательщики не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных дохо-|
|дов на вышеуказанные расходы. По мнению автора, до вступления в силу данной поправки "упро-|
|щенцу" не следует включать отрицательные курсовые разницы в состав расходов, так как это может|
|привести к спору в арбитраже. |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|подп. 2 п.|Установлены особенности учета расходов|Расходы по оплате стоимости товаров, приобре-|
|2 ст. 346.17|в составе расходов для целей налогооб-|тенных для реализации, учитываются по мере|
| |ложения |реализации этих товаров. Для целей налогооб-|
| | |ложения следует использовать один из следую-|
| | |щих методов оценки товара: ФИФО, ЛИФО, по|
| | |средней стоимости, по стоимости единицы това-|
| | |ра |
|Расходы, связанные с реализацией, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортиров-|
|ке учитываются после их фактической оплаты |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|подп. 3 п.|Установлены особенности при отнесении|Расходы на уплату налогов и сборов включаются|
|2 ст. 346.17|на расходы уплаты налогов и сборов |в состав расходов в размере, фактически упла-|
| | |ченном |
|------------+---------------------------------------+---------------------------------------------|
|подп. 5 п.|Установлены особенности при оплате век-|При оплате собственным векселем расходы учи-|
|2 ст. 346.17|селями |тываются после его погашения. При передаче в|
| | |оплату векселя третьего лица расходы по прио-|
| | |бретению товаров, работ, услуг учитываются на|
| | |дату передачи векселя |
|------------+---------------------------------------+---------------------------------------------|
|п. 8 |Установлен порядок распределения рас-|Если применяется два спецрежима: ЕНВД и "уп- |
|ст. 346.18 |ходов, если затраты относятся и к УСН,|рощенка", то необходимо вести раздельный |
| |и к деятельности, облагаемой ЕНВД |учет расходов и доходов. В случае невозмож- |
| | |ности разделения расходов эти расходы рас- |
| | |пределяются пропорционально долям доходов в |
| | |общем объеме доходов |
|------------+---------------------------------------+---------------------------------------------|
|ст. 346.25.1|Введена новая статья, в которой изложе-|При применении УСН на основе патента разре- |
| |ны особенности применения УСН индиви-|шается ИП, который не привлекает наемных |
| |дуальными предпринимателями (ИП) на|работников, при этом ИП должен заниматься |
| |основе патента |деятельностью, которая поименована в закры- |
| | |том перечне. Решение о возможности примене- |
| | |ния УСН на основе патента принимается зако- |
| | |нами субъектов РФ |
|Патент выдается предпринимателю в налоговой инспекции. Форма патента утверждается органом|
|исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Патент|
|выдается: на квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Для того чтобы получить патент, необходимо|
|подать заявление в налоговый орган не позднее чем за месяц до начала применения УСН на основе|
|патента. Если патент выдается на год, то устанавливается годовая стоимость патента. В случае|
|получения патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев), стоимость патента|
|пересчитывается. Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости|
|патента не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности. Оплата|
|оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен|
|патент. |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Изменения в ЕНВД
| Статья НК РФ |
Поправка | Суть поправки |
| 1 | 2 | 3 |
| подп. 5 п. 2 ст. 346.26 Сейчас систе средств, а в |
Организации и ИП смогут применять ЕНВД, если в распоряжении находится не более 20 транспортных средств у ЕНВД применяют организации и ПБОЮЛ, к распоряжении могут находиться более 20 |
Система ЕНВД применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажи- ров и грузов организациями и ИП, имеющими на праве собственности или распоряжении не более 20 транспортных средств торые эксплуатируют не более 20 транспортных втомобилей. |
| подп. 6 п. 2 ст. 346.26 |
ЕНВД не применяется, если площадь тор- гового зала магазина более 150 кв. м |
Система ЕНВД применяется в отношении рознич- ной торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового за- ла не более 150 кв. м. Если площадь более 150 кв. м по каждому объекту организации торгов- ли, то в этом случае единый налог не применя- ется |
| подп. 8 п. 2 ст. 346.26 |
ЕНВД не применяется, если площадь зала обслуживания посетителей более 150 кв. м |
На уплату ЕНВД переходят организации в отно- шении оказания услуг общественного питания, осуществляемые через объекты с площадью зала обслуживания не более 150 кв. м. Если услуги оказываются через объекты с пло- щадью зала более 150 кв. м по каждому объек- ту, то по этому виду деятельности единый на- лог не применяется |
| подп. 9 п. 2 ст. 346.262 При исчисле работников, |
Применение спецрежима распространено на объекты питания без зала обслуживания посетителей ии величины вмененного дохода испол ключая индивидуального предпринимателя, |
ЕНВД применяют организации, оказывающие услу- ги общественного питания, через объекты орга- низации общественного питания, которые не имеют зала обслуживания клиентов зуется физический показатель - количество а базовая доходность - 4500 руб. |
| подп. 10, 11 п. 2 ст. ст. 346.26 Если вид дея автоматическ изображения. с автоматиче поля экспони Физический п месяц 5000 р Например, ес такому виду - количество |
Наружная реклама облагается ЕНВД ельности - распространение рекламы с л го, то применяется физический показат Базовая доходность в месяц составит 300 кой сменой изображения, то физическим п ующей поверхности, а базовая доходность казатель - площадь информационного поля б., такие показатели необходимы при раз и вы увидите на автобусах, трамваях или еятельности (распространение рекламы) п транспорта, используемого для рекламы, |
Спецрежим применяется в отношении предприни- мательской деятельности, направленной на рас- пространение и размещение наружной рекламы бым способом нанесения изображения, кроме ль - площадь (кв. м) поля с нанесением руб. В случае если распространяется реклама казателем является площадь информационного установлена 4000 руб. электронных табло и базовая доходность в ещении рекламы с помощью электронных табло. на другом виде транспорта рекламу, то по именяется система ЕНВД (физический показатель базовая доходность - 10 000 руб.). |
| подп. 12 п.2 ст. 346.26 Для исчислен в квадратных |
Применение ЕНВД зависит от площади спальных помещений я единого налога при оказании услуг гос метрах и базовая доходность в размере 1 |
На систему ЕНВД переводятся объекты (напри- мер, гостиницы), в которых площадь спальных помещений не более 500 кв. м иниц используется площадь спального помещения 00 руб. в месяц. |
| подп. 13 п. 2 ст. 346.26 Для исчислен используется доходность в |
В число плательщиков ЕНВД входят рынки я единого налога по передаче во временн количество торговых мест, переданных размере 6000 руб. |
Система ЕНВД применяется в отношении услуг по передаче во временное владение или пользова- ние стационарных торговых мест, которые рас- полагаются на рынках (других торговых мес- тах), не имеющих залов обслуживания е пользование или владение мест на рынке о временное пользование, а также базовая |
| ст. 346.27 | Введено понятие "услуги общественного питания" |
Услуги общественного питания - услуги по из- готовлению кулинарной продукции и кондитер- ских изделий, созданию условий для потреб- ления и продажи кулинарной продукции, кон- дитерских изделий, а также проведению досуга |
| ст. 346.27 Эта поправка |
Введено понятие "площадь зала обслужи- вания посетителей" может привести к увеличению численности |
Это площадь специально оборудованных поме- щений объекта общественного питания (напри- мер, ресторана), в которых можно покушать кулинарную и покупную продукцию, а также для проведения досуга налогоплательщиков, применяющих систему ЕНВД. |
| ст. 346.27 До поправки период числ совместитель гражданско-п |
Дана новая формулировка понятию "коли- чество работников" ыло следующее определение. Количество р нность работающих с учетом всех р тву. В данном определении отсутствовали авового характера. |
Количество работников - это среднесписочная (средняя) численность за каждый календарный месяц налогового периода, численность работа- ющих с учетом всех работников, в том числе и по совместительству, договорам подряда и дру- гим договорам гражданско-правового характера ботников - это среднесписочная за налоговый ботников, в том числе работающих по работающие по договору подряда и по договорам |
Е. Букач,
эксперт "БП"
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.