Возврат неоплаченного брака (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.)

Возврат неоплаченного брака

Ситуация

Организация на традиционной системе налогообложения производит косметику. По договору купли-продажи продукция отгружается предприятию, не применяющему специальные режимы налогообложения и также производящему косметику. Переход права собственности наступает в момент отгрузки продукции. Покупатель возвращает неоплаченную бракованную продукцию, а продавец взамен нее отгружает новую.

В случае когда покупатель возвращает еще не оплаченную бракованную продукцию, а продавец взамен нее отгружает новую, надлежащего качества, продавец должен сторнировать проводки, которые отражали выручку от продажи бракованной продукции и суммы начисленного по ней НДС, и списать брак. После передачи покупателю новой продукции он снова отражает в учете продажу товаров и начисляет на них НДС. Покупатель, принявший к учету приобретенную продукцию, после выявления и передачи брака продавцу сторнирует проводки, которые отражали ее оприходование и суммы НДС в составе стоимости такой продукции, а после получения новой продукции заново отражает в учете приобретение продукции.

Пример

29 июля 2005 года ООО "Восход" отгрузило ЗАО "Альтаир" 200 банок косметического средства "Суперкрем". Себестоимость каждой банки составила 150 руб., а отпускная цена - 236 руб., в том числе НДС - 36 руб. Согласно договору переход права собственности наступает в момент отгрузки продукции. Учетная политика ООО "Восход" в целях исчисления НДС принята "по оплате". Товар не был оплачен.

12 августа этого же года покупатель обнаружил, что 10 банок не соответствуют качеству, указанному в сертификате, проще говоря - бракованные. Сотрудниками ЗАО "Альтаир" был составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, на основании которого продавцу направлено претензионное письмо с требованием заменить брак аналогичным товаром. В этот же день ООО "Восход" признало претензию покупателя, был подписан двухсторонний акт о возврате товара, а ЗАО "Альтаир" вернуло некачественные изделия. Брак был частично списан ООО "Восход" на расходы основного производства (1000 руб.), а частично оприходован как материалы (500 руб.).

1 сентября 2005 года ООО "Восход" передало ЗАО "Альтаир" новую партию из 10 банок средства "Суперкрем", а 2 сентября 2005 года товар был полностью оплачен покупателем.

Отражение операций в бухучете ООО "Восход":

29 июля 2005 года

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 47 200 руб. (236 руб. х 200 шт.) - отражена выручка за проданную продукцию

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 76 - 7200 руб. (47 200 руб. х 18/118) - начислен неоплаченный НДС по реализованной продукции

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 30 000 руб. (150 руб. х 200 шт.) - списана себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 10 000 руб. (47 200 руб. - 7200 руб. - 30 000 руб.) - отражена прибыль от продажи продукции;

12 августа 2005 года

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 2360 руб. (236 руб. х 10 шт.) - сторно выручки за проданную продукцию на отпускную цену возвращенной (бракованной) продукции

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 76 - 360 руб. (2360 руб. х 18/118) - сторно НДС по бракованной продукции

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 1500 руб. (150 руб. х 10 шт.) - сторно себестоимости реализованной продукции на себестоимость возвращенной бракованной продукции

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 500 руб. (2360 руб. - 360 руб. - 1500 руб.) - сторно прибыли от продажи продукции

Д-т сч. 28 К-т сч. 43 - 1500 руб. - себестоимость возвращенной продукции списана на потери от брака

Д-т сч. 20 К-т сч. 28 - 1000 руб. - часть брака (окончательный брак) списана на расходы основного производства

Д-т сч. 10 К-т сч. 28 - 500 руб. - часть брака (исправимый брак) оприходована как материалы;

1 сентября 2005 года

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 2360 руб. (236 руб. х 10 шт.) - отражена выручка за замененную продукцию

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 76 - 360 руб. (2360 руб. х 18/118) - начислен неоплаченный НДС

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 1500 руб. (150 руб. х 10 шт.) - списана себестоимость реализованной продукции;

2 сентября 2005 года

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 47 200 руб. - поступили денежные средства за проданную продукцию

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 7200 руб. (47 200 руб. х 18/118) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Отражение операций в бухучете ЗАО "Альтаир":

29 июля 2005 года

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 40 000 руб. [(236 руб. - 36 руб.) х 200 шт.] - оприходовано 200 банок косметического средства

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 7200 руб. (36 руб. х 200 шт.) - учтена сумма НДС по оприходованной косметике;

12 августа 2005 года

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 2000 руб. (200 руб. х 10 шт.) - сторно на стоимость бракованных материалов, возвращенных поставщику

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) - сторно НДС по бракованным материалам, возвращенным поставщику;

1 сентября 2005 года

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 2000 руб. [(236 руб. - 36 руб.) х 10 шт.] - оприходовано 10 новых банок косметического средства

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) - учтена сумма НДС по оприходованной косметике;

2 сентября 2005 года

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 47 200 руб. - отражена оплата товара

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 7200 руб. - НДС по оприходованной косметике принят к вычету.

В налоговом учете ООО "Восход" из доходов от реализации товаров исключается выручка от продажи брака, а из расходов - затраты на его изготовление. Когда новые товары будут переданы ЗАО "Альтаир", ООО "Восход" вновь включает сумму выручки в доходы, а себестоимость этой продукции - в расходы.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2005 г.