Вопрос: Обязана ли была организация, созданная 1 декабря 2003 г. и с момента создания определявшая дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, в 2004 г. перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС составляла в IV квартале 2003 г. 200 тыс. руб., в I квартале 2004 г. - 900 тыс. руб., во II квартале 2004 г. - 800 тыс. руб., в III квартале 2004 г. - 1000 тыс. руб., в IV квартале 2004 г. - 1200 тыс. руб.? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2005 г.)

Обязана ли была организация, созданная 1 декабря 2003 г. и с момента создания определявшая дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, в 2004 г. перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС составляла в IV квартале 2003 г. 200 тыс. руб., в I квартале 2004 г. - 900 тыс. руб., во II квартале 2004 г. - 800 тыс. руб., в III квартале 2004 г. - 1000 тыс. руб., в IV квартале 2004 г. - 1200 тыс. руб.?

В соответствии с п. 4 ст. 273 НК РФ, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 этой статьи, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. При применении этого положения вопросы возникают у организаций, созданных в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря. Пунктом 1 ст. 273 установлено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Таким образом, указанный предельный размер составляет 4 млн руб. в целом за предыдущие четыре квартала. Статьей 6.1 НК РФ определено, что срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года. Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае декабрь 2003 г. относится к первому налоговому периоду, но не включается в I квартал 2004 г. В связи с изложенным организация в 2004 г. не обязана была перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, поскольку в течение первого налогового периода указанная выручка составила 3900 тыс. руб. (900 + 800 + 1000 + 1200) и не превысила 4 млн руб.

А.А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2005 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2005 г.