Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании (Н.Н. Горощенок, "Аудиторские ведомости", N 8, август 2005 г.)

Принцип непрерывности деятельности
и внутренний аудит в компании

Необходимость внутреннего аудита в организациях обусловлена расширением выхода на новые рынки, открытием новых видов производств, увеличением объема операций, слиянием, привлечением внешнего капитала и т.п. Наличие внутреннего аудита характерно для крупных стабильных компаний с разветвленной структурой филиалов. В статье показана методология проверки соблюдения одного из важнейших принципов аудита в компании. В настоящее время отраслевой состав организаций, имеющих отделы внутреннего аудита, выглядит следующим образом: финансовый сектор, химическая и электроэнергетическая промышленность, высокие технологии и связь, розничная торговля, промышленное производство и пр.

Усиливающийся интерес к внутреннему аудиту обусловлен рядом факторов. Во-первых, он является одним из недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность деятельности компании. Во-вторых, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из звеньев которого становится внутренний аудит, повышает инвестиционную привлекательность компании. В-третьих, внутренний аудит позволяет собственникам компании иметь объективный источник информации о состоянии дел на фирме.

Внутренний аудит постепенно перестает выполнять только контрольные функции и все в большей степени ориентируется на получение информации для принятия акционерами решений по оценке эффективности работы компании в целом. Собственников и руководство компании интересует перспектива ее функционирования - как краткосрочная, так и долгосрочная. В непрерывности деятельности компании заинтересованы также кредиторы, поставщики, клиенты. Все это обусловливает необходимость оценки возможности дальнейшего непрерывного функционирования компании.

В этой связи в спектр задач внутреннего аудита необходимо включить оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности компании. В процессе выполнения данной задачи внутренние аудиторы:

проводят финансово-экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности компании;

анализируют возникающие негативные признаки и оценивают их влияние на возможность дальнейшего функционирования компании;

собирают информацию о причинах, вызывающих данные признаки;

готовят рекомендации по устранению негативных признаков и их последствий;

доводят информацию до руководства и собственников компании;

контролируют выполнение рекомендаций.

Важность оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности обусловлена также тем, что он является базовым принципом в международных и российских стандартах бухгалтерского учета. В соответствии с ним предполагается, что хозяйствующий субъект будет постоянно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в обозримом будущем, не намерен ликвидировать или значительно сокращать свою деятельность и не нуждается в этом.

В зависимости от цели оценки возможности дальнейшего функционирования внутренний аудитор анализирует периоды как краткосрочные, так и долгосрочные. В этих рамках он должен сделать выводы о применимости данного принципа в компании.

Единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица". Хотя данное правило разработано для внешнего аудита, внутренние аудиторы в процессе своей работы также могут им руководствоваться.

Целью внешнего аудита соблюдения принципа непрерывности деятельности является выражение мнения по поводу применимости этого принципа в компании в аудиторском заключении. Цель внутреннего аудита соблюдения принципа непрерывности шире, что обусловлено следующим.

1. Внутренние аудиторы должны не только проанализировать, существуют ли какие-либо события, которые обусловливают значительные сомнения в способности компании продолжать свою деятельность непрерывно, но и выявить причины возникновения данных событий.

2. После анализа причин, вызвавших неблагоприятные события, и оценки их последствий внутренние аудиторы делают выводы о том, насколько серьезными для компании являются те или иные события и их последствия и как они в дальнейшем могут повлиять на непрерывную деятельность компании.

3. В итоге внутренние аудиторы предоставляют руководству (собственникам) варианты реальных возможностей улучшения финансового положения компании и пути преодоления возникших трудностей.

С учетом того, что цели внешнего и внутреннего аудита оценки принципа непрерывности отличаются, существуют различия между внешним и внутренним аудитом данного объекта (табл. 1).

Таблица 1

Сравнение внешнего и внутреннего аудита соблюдения
принципа непрерывности деятельности

Признаки сравнения	Внешний аудит	Внутренний аудит
Субъекты и характер деятель- ности	Осуществляется в порядке предпринимательской деятельности аудиторскими фирмами или физическими лицами при наличии лицензии на основании заключенных договоров	Осуществляется работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и не зависимой от других структурных подразделений
Обязан- ность аудиторов	В соответствии с правилом (стандартом) N 11 внешние аудиторы в случае возникновения сомнения в отношении соблюдения принципа непрерывности деятельности должны оценить способность продолжать деятельность в аудиторском заключении	В отношении внутреннего аудита отсутствуют прямые указания. Отмечено, что обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. Если в компании существует то данную обязанность руководства могут взять на себя внутренние аудиторы
Цель оценки соблюдения принципа непрерыв- ности	Выражение мнения в отношении соблюдения принципа непрерывности в аудиторском заключении	Своевременное выявление (прогнозирование) негативных признаков, которые ставят под сомнение данный принцип
Периодич- ность оценки	Обязательный аудит проводится, как правило, не чаще одного раза в год. Соответственно мнение относительно возможности компании продолжать непрерывную деятельность в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, формируется один раз в год	Внутренний аудит осуществляется непрерывно, отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Факторы, ставящие под сомнение принцип непрерывности деятельности, внутренние аудиторы должны прогнозировать и выявлять постоянно, чтобы своевременно принимать меры
Пользова- тели информации	Кредиторы, инвесторы, клиенты, налоговые органы и др.	Собственники, руководители, менеджеры организации
Степень открытости информации	Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией компании является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита	Все документы внутреннего аудита носят сугубо конфиденциальный характер

В настоящее время в нашей стране еще нет единой методики внутреннего аудита определения возможности дальнейшего функционирования компании в качестве действующей экономической единицы. Поэтому российские аудиторы полагаются на собственную интуицию или на основе зарубежного опыта разрабатывают собственную методику.

Заметим, что аудитор по отношению к статусу действующей компании может занимать активную или пассивную позицию. Активная позиция означает, что аудитор признает, что статус действующей компании является первостепенным, и планирует работу так, чтобы выявить все проблемы, имеющие отношение к этому статусу. Пассивная позиция заключается в том, что аудитор не проводит специального анализа для определения статуса действующей компании, а с целью выявления существующих проблем опирается на аудиторские проверки в отношении основных разделов баланса.

Внутреннему аудитору рекомендуется занимать по отношению к статусу действующей компании активную позицию. В то же время, по нашему мнению, внутренние аудиторы должны уделять внимание тому, чтобы возникающие проблемы были решены незамедлительно, с тем чтобы эти проблемы не стали причиной сомнений у кредиторов, клиентов, поставщиков и т.д.

Отметим, что, на наш взгляд, внутренние аудиторы при оценке непрерывности деятельности компании не должны ограничиваться периодом в 12 месяцев, следующим за отчетным периодом. Это объясняется тем, что, во-первых, собственников и руководство интересует не только краткосрочная, но и долгосрочная перспектива функционирования компании. Во-вторых, внутренним аудиторам доступна вся информация, касающаяся финансово-хозяйственной деятельности компании, и это позволяет им делать прогнозы на более длительный период. Исключением может быть ситуация, когда внешние аудиторы запрашивают мнение у аудируемого лица по вопросу непрерывности деятельности на ближайший год, поскольку действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование, чтобы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать свою деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности.

Нам представляется, что методика оценки внутренними аудиторами соблюдения принципа непрерывности деятельности компании должна включать ряд последовательных этапов.

Первый этап - выявление признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности компании. На этом этапе выявляются признаки, ставящие под сомнение принцип непрерывности. Цель данного этапа заключается в своевременном обнаружении возможных негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности компании. Также в процессе планирования аудита внутренний аудитор анализирует события или условия, последствия которых могут вызвать значительные сомнения в способности компании продолжать свою деятельность непрерывно в будущем. Аудитор предварительно оценивает совокупность признаков, оказывающих и способных оказать влияние на возможность компании продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования и всего процесса проведения аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством компании.

Представляется целесообразной следующая классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности, позволяющая систематизировать и конкретизировать области, требующие повышенного контроля, и осуществить комплексный анализ негативных тенденций в деятельности компании (табл. 2).

Таблица 2

Виды признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности

Вид признаков	Содержание
Финансовые	Характеризуют финансово-хозяйственную деятельность компании на основе данных бухгалтерской отчетности и являются количественным выражением потенциальных финансовых убытков
Кредитные	Связаны с невыполнением финансовых обязательств компанией или партнерами в установленный срок и в полном объеме
Производственные	Обусловлены осуществлением производственной деятельности, освоением новой техники, технологии
Правовые	Обусловлены возможностью изменения различных законодательных актов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность компании, невыполнением законодательства; несоответствием законодательств разных стран; некорректно составленных договоров, контрактов и другой документации, в результате чего контрагент в состоянии не выполнять условия договора
Организационные	Связаны с внутренней организацией работы компании (стратегия фирмы, принципы деятельности, ресурсы и их использование, качество и уровень использования менеджмента и маркетинга, квалификация сотрудников)

Наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. По окончании первого этапа внутренние аудиторы выявляют всю совокупность признаков, которые могут вызвать сомнение в возможности дальнейшего функционирования компании.

Второй этап - анализ причин возникновения и последствий отмеченных признаков. В процессе анализа признаков, выявленных на первом этапе, внутренние аудиторы устанавливают причины, периодичность, влияние этих признаков на финансово-хозяйственную деятельность компании. В результате данного анализа аудиторы формируют промежуточные заключение и рекомендации по предотвращению последствия выявленных признаков. В случае выявления признаков, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия признаков существенной неопределенности, в том числе рассмотреть возможные смягчающие ситуацию обстоятельства.

Для того чтобы сфокусировать внимание на основополагающих моментах статуса действующей компании, внутренними аудиторами могут быть использованы соответствующие контрольные листы (анкеты).

На основе приведенной классификации признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности может быть предложен рабочий документ - анкета "Соблюдение принципа непрерывности деятельности компании" для внутреннего аудита, позволяющая обобщить наиболее существенные признаки, ставящие под сомнение уместность принципа непрерывности деятельности, а также сократить затраты времени на сведение данных аудита, получаемых из различных источников (см. приложение). Анкета содержит:

наиболее существенные признаки, ставящие под сомнение уместность принципа непрерывности деятельности;

перечень аудиторских процедур, с помощью которых аудиторы могут получить достаточные доказательства существования отмеченных признаков;

возможные варианты решения возникших проблем и вопросы, ответы на которые помогут аудиторам сформировать мнение относительно непрерывности деятельности.

Анкета помимо качественного анализа существующих признаков позволяет осуществить и количественный анализ, который основан на присвоении всем признакам соответствующего балла. Для этого все признаки распределяются по двум группам.

К первой группе относятся признаки, неблагоприятные текущие значения или складывающаяся динамика изменения которых свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных финансовых затруднениях, включая банкротство. Признакам данной группы присваивается балл 2.

Ко второй группе относятся признаки, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое. Вместе с тем они указывают, что при определенных условиях или непринятии действенных мер ситуация может резко ухудшиться. Признакам этой группы присваивается балл 1.

Суммируя баллы, внутренние аудиторы на основе полученных результатов формируют выводы и разрабатывают рекомендации для предотвращения негативных последствий, возникших в компании проблем.

Третий этап - финансово-экономический анализ, включающий аналитическую оценку перспективы банкротства проверяемой компании. В случае получения доказательств наличия отрицательных тенденций аудиторы проводят комплексный экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности, цель которого - выявление общей картины финансового положения компании.

Четвертый этап - формирование мнения в отношении дальнейшего функционирования компании. Здесь возможны следующие ситуации.

Отсутствие сомнений в возможности дальнейшего функционирования компании. Если признаки, которые поставили под сомнение возможность дальнейшего функционирования, оказались не столь значимы, то внутренние аудиторы анализируют влияние данных признаков на финансово-хозяйственную деятельность в целом и разрабатывают различные варианты действий по предотвращению повторения аналогичных ситуаций и улучшению финансового положения.

Наличие сомнения в возможности дальнейшего функционирования компании. В данной ситуации внутренние аудиторы обсуждают дальнейшие планы с собственниками и (или) руководством и разрабатывают рекомендации для выхода из сложившейся ситуации. Кроме того, необходимо составить подробный отчет, содержащий анализ по каждому признаку, включая причины, периодичность и последствия данного фактора. В отчете должна быть дана оценка степени влияния совокупности всех признаков на дальнейшее функционирование компании. Предлагаемая схема выхода из сложившейся ситуации включает меры по предотвращению негативного влияния каждого признака и примерный расчет количества времени и средств, необходимых для ликвидации последствий каждого из этих признаков. Отчет аудиторы представляют собственникам (администрации) и обсуждают с ними предложенную схему.

После принятия всех необходимых мер по предотвращению и ликвидации последствий отрицательных тенденций внутренние аудиторы должны проконтролировать выполнение выданных рекомендаций. Если внешние аудиторы считают, что негативные признаки значимы настолько, что требуется отразить их в аудиторском заключении, то внутренние аудиторы должны согласовать с внешними аудиторами выбранную формулировку.

Приложение

Анкета
"Соблюдение принципа непрерывности деятельности организации"
для внутреннего аудита

Наименование предприятия (филиала) ______________________________________

Период __________________________________________________________________

Часть I. Наиболее существенные признаки, ставящие под сомнение уместность принципа непрерывности		Возможные причины	Периодичность воз- никновения	Влияние, последст-	Баллы
Финансовые
1	Величина чистых активов компании отрицательна или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов				2
2	Текущие обязательства компании превышают ее текущие активы или произошло снижение отношения текущих активов компании к текущим обязательствам				2
3	Значительная часть активов ликвидирована				2
4	Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности и (или) в следующем году ожидаются убытки				2
5	Сумма страховки была недостаточна для покрытия значительных убытков в течение года или после отчетной даты				2
6	Финансирование происходит за счет просроченных обязательств				2
7	Использованы (вынужденно) новые источники финансовых ресурсов на относительно не выгодных условиях				2
8	Компания не способна получить финансирование для необходимого развития деятельности				2
9	Денежная наличность имеет отрицательную динамику				2
10	Компания имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости				2
11	Компания имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности				2
12	Компания имеет низкие значения коэффициентов ликвидности				2
13	Рост соотношения привлеченного и собственного капитала				2
14	Превышение размера заемных средств над принятыми лимитами				2
15	Доля заемных средств в общей сумме источников средств устойчиво увеличивается до опасных пределов				2
16	Чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений				2
17	Дефицит оборотного капитала				2
18	Разбалансирование дебиторской и кредиторской задолженности				2
19	Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности и (или) имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности				2
20	Представление отчетности задержано				1
21	Другие
Кредитные
22	Компанией нарушены условия соглашений о займе				1
23	Компании предстоят значительные выплаты по займам в следующем году				1
24	Обязательства перед инвесторами, кредиторами и акционерами (в отношении своевременности возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов) хронически не выполняются				2
25	Должники объявили о неплатежеспособности				1
26	Поставщики объявили о невыполнении обязательств				1
27	Другие
Производственные
1	Вынужденная остановка, существенное сокращение или прекращение деятельности				2
2	Значительное расширение деятельности (в этом случае банкротство может наступить в результате последующего разбалансирования долгов, если последует непродуманное увеличение закупок, капитальных затрат; кроме того, рост объемов продаж может свидетельствовать о сбросе продукции перед ликвидацией компании)				1
3	Нарушения производственно-технологического процесса				1
4	Техническое устаревание основной продукции				2
5	Имеются сверхнормативные товары и производственные запасы				2
6	Закупки запасов отложены, и уровень запасов существенно снизился				1
7	Компания не может обновить старые основные средства по причине отсутствия финансов				2
8	Значительная потеря покупателей из-за неполноценной продукции				2
9	Утрата основной лицензии, патента или монопольных прав				2
10	Другие
Юридические
1	Требования в отношении формирования уставного капитала, установленные законодательством, не соблюдены				2
2	Ограничения законодательства по торговле				1
3	Большая вероятность возникновения обязательств по причине нарушения законодательства об окружающей среде				1
4	Внесение изменений в законодательство				1
	Неразрешенные судебные разбирательства, в которых компания выступает истцом или ответчиком
5	Не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет				1
6	Действия других организаций, в результате которых компания должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства				1
7	Другие
Организационные
1	Требования учредительных документов в отношении политики реинвестиций не соблюдаются				2
2	Ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков				1
3	Значительная потеря покупателей из-за конкурентов				1
4	Появление новых в ответ на которые компания не предприняла необходимых действий				1
5	Компания зависит от основного поставщика и (или) покупателя				1
6	Расторжение договора с основными покупателями или поставщиками, приведшее к значительным убыткам, потере поставщиков или покупателей				2
7	Излишняя ставка на успех нового проекта, который может быть не очень успешным				1
8	Неэффективные долгосрочные соглашения				2
9	Сокращение объема заказов из-за плохой работы маркетинговой и других служб				2
10	Ухудшение отношений с банками				2
11	Потеря основных кадров компании и управленческого персонала				1
12	Трудности с трудовыми ресурсами				1
13	Другие

Часть II. Аудиторские процедуры		Результат процедуры	Примечание
1	Рассмотрение планов компании. Обсуждение с администрацией компании сложившейся ситуации и разработка плана для решения проблемы
2	Анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогнозов денежных потоков, прибыли и др.
3	Рассмотрение событий, произошедших после отчетной даты и влияющих или способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом
4	Анализ и обсуждение бухгалтерской отчетности экономического субъекта
5	Рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов нарушений их
6	Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), исполнительного органа и т.п. для выявления свидетельств каких-либо трудностей в финансировании деятельности экономического субъекта
7	Запрос сведений о любых существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью экономического субъекта
8	Подтверждение зависимых и независимых (третьих) сторон в отношении существования, законности и реальности договоренностей между ними и экономическим субъектом по поводу оказания финансовой поддержки этого субъекта, а также оценка финансовых возможностей таких сторон предоставить экономическому субъекту дополнительные ресурсы
9	Рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами
10	Получение информации относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта (распродажа имущества, заем денежных средств, реструктуризация задолженности, сокращение расходов, увеличение капитала и др.)
11	Другие
Часть III. Возможные варианты решения возникших проблем и вопросы, на которые аудитор должен получить ответы
1	Если компания намерена продать активы: пригодны ли активы для продажи; есть ли ограничения на использование активов; достаточны ли результаты от продажи активов для решения имеющихся проблем
2	Если компания намерена получить ссуду или изменить сроки платежей по долгам: существуют ли возможности для получения дополнительных займов; ведутся ли переговоры по поводу привлечения дополнительных займов; ведутся ли переговоры по внесению изменений в существующие соглашения о займе; имеется ли обеспечение для возможного займа; существуют ли ограничения на получение дополнительного займа; существуют ли альтернативные возможности по привлечению финансовых ресурсов; существует ли возможность финансовой помощи со стороны компаний группы, директора или третьих лиц и имеется ли соответствующее письмо о готовности предоставления финансовой помощи
3	Если компания намерена сократить или отсрочить денежные платежи: возможно ли достаточное снижение расходов (например, на ремонт и эксплуатацию, рекламу, исследования и развитие, содержание основных средств); существуют ли соглашения с условием продажи активов с их последующей арендой; возможна ли отсрочка замены активов для увеличения свободных денежных средств
4	Если компания планирует увеличить уставный капитал: обоснованны ли планы по размещению дополнительной эмиссии; достаточны ли привлеченные денежные средства для решения проблем (с учетом налоговых последствий); возможно ли негативное влияние на положение акционеров при размещении дополнительной эмиссии
5	Ожидаются ли продажи с прибылью, достаточной для соблюдения принципа непрерывности действующей компании
6	Есть ли доказательства того, что компания сможет продолжать продажи до того, как она будет иметь достаточные средства для погашения текущих обязательств
7	Является ли срок погашения текущих обязательств таковым, что компания будет способна иметь средства, достаточные для погашения текущих обязательств до наступления данного срока
8	Существуют ли доказательства того, что компания будет способна продолжать свою деятельность до того момента, как она сможет осуществлять прибыльную деятельность
9	Существуют ли доказательства того, что компания способна получить поставки из источников помимо основного поставщика
10	Способна ли компания переключиться на заменители поставляемого ресурса основного поставщика или другой тип ресурса
11	Существуют ли доказательства того, что компания способна осуществлять продажи другим покупателям помимо основного покупателя
12	Имеет ли компания резервы, достаточные для покрытия будущих убытков
13	Показывают ли данные предварительных расчетов возможность для компании непрерывно продолжать свою деятельность
14	Являются ли прогнозы компании адекватными и внутренне согласованными
Часть IV. Выводы и рекомендации аудитора

Примечание

Количество баллов	Вероятность дальнейшего непрерывного функционирования компании	Пояснения
0-15	Высокая	Вероятность существования компании в течение следующих 12 месяцев высока
16-30	Средняя	Компания сохраняет статус действующей, но существует вероятность банкротства; необходимы меры по ликвидации отрицательных признаков
31-60	Низкая	Компания испытывает серьезные затруднения, может обанкротиться в ближайшее время
61-85	Минимальная	Принцип непрерывности деятельности компании неприемлем

Подготовил: ______________ Дата: _____________

Проверил: _________________ Дата: ____________

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: // Пер. с англ.; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

4. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хири; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997. - 542 с.

5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: организация и методика проведения. - М.: "Экзамен", 2000. - 192 с.

6. Ляховский В.С. Финансовая (бухгалтерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности // Журнал "Аудиторские ведомости". 2004. N 7, 9.

7. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001. - 112 с.

8. Максимова Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования. - Иркутск, Изд-во "ИГЭА", 1998. - 144 с.

9. Ремизов Н.А. Непрерывность деятельности и аудит // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. N 3.

10. Робертсон Дж. Аудит // Пер. с англ. - М.: КРМС "Контакт", 1993. - 496 с.

11. Сонин А.М. Внутренний аудит: современный подход. - М.: "ТРАНСИЗДАТ", 2004. - 64 с.

Н.Н. Горощенок,

Новосибирский государственный университет экономики и управления

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2005 г.