Как применять Закон 58-ФЗ (Н. Буданцева, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2005 г.)

Как применять Закон 58-ФЗ

Изменения по налогу на прибыль, с которыми мы знакомили вас в июльском номере журнала, затронули не только текущий, но и предыдущие налоговые периоды. Из-за этого многим бухгалтерам придется пересчитывать начисленные суммы и готовить уточненные декларации. О том, как это сделать, недавно рассказал Минфин.

Пени не будет

14 июля вступили в силу отдельные положения Закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Их полный перечень вы можете найти в разделе "Справочник". Большинство поправок введено в действие с 1 января 2005 года. Однако некоторые охватывают и более ранние периоды. Если ваша фирма проводит (или проводила) операции, порядок налогообложения которых изменился, сумму налога надо скорректировать.

Технологии представления уточненных налоговых деклараций посвящено письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18. В нем, хоть и очень коротко, описано, что, как и когда должны делать организации и налоговые инспекции.

Труднее всего тем, кто платит налог ежемесячно по фактической прибыли. Минфин потребовал, чтобы все изменения, которые затрагивают текущий год, были отражены в декларации за семь месяцев. Последний срок, когда ее можно сдать в инспекцию - 29 августа (28 августа - воскресенье). Поэтому если вы еще не приступали к этой работе, следует поторопиться.

У бухгалтеров, которые платят налог поквартально, время есть до конца октября. Все изменения им разрешили учесть при подготовке декларации за 9 месяцев. Впрочем, затягивать внутреннюю проверку тоже не стоит. Особенно, если вы решили задним числом поменять учетную политику. Ведь в этом случае перерасчет придется делать не только по отдельным операциям. Сначала нужно будет разработать и обосновать собственный порядок распределения прямых расходов, а потом сплошным методом пересчитать всю налоговую себестоимость за три квартала. Приказы об изменениях, внесенных в учетную политику, Минфин потребовал представлять одновременно с уточенными декларациями.

Если исправлений немного, вы вполне могли успеть отразить их в декларации за шесть месяцев. Подписавший письмо заместитель министра финансов Сергей Шаталов считает это правомерным и предупреждает: налоговые инспекции обязаны принимать полугодовую отчетность, составленную с учетом поправок.

Исправления за предыдущие годы, можно подавать, начиная с 14 июля.

Обратите внимание: если поправки ухудшают положение налогоплательщиков, то отраженная в уточненных декларациях сумма налога будет больше уплаченной. В такой ситуации пени налоговым инспекциям начислять запрещено. Этот запрет Минфин распространил как на отчетность за 2002 - 2004 годы, так и на декларации за I квартал и первое полугодие 2005 года.

Как разделить прибыль между филиалами

Техническая поправка, внесенная Законом N 58-ФЗ в статью 288 Налогового кодекса, уточнила порядок определения среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений. Теперь вместо некорректной формулировки "на конец отчетного периода" в статье сказано, что оба этих показателя определяются за весь отчетный или налоговый период. В письме от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 Минфин России пояснил, как применять эту поправку на практике.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время при расчете численности следует руководствоваться постановлением Росстата от 18 октября 2004 г. N 49. Рассчитывать среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества надо по той же формуле, которая используется при начислении налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Особое внимание Минфин уделил обособленным подразделениям, созданным в середине года. При расчете средней стоимости имущества в знаменателе дроби бухгалтер должен указать количество месяцев, за которые составляется декларация по налогу на прибыль, увеличенное на единицу. В числителе же указывается остаточная стоимость по состоянию на первое число каждого месяца, в течение которых филиал функционировал. Остаточная стоимость по состоянию на первое число в тех месяцах, когда обособленного подразделения еще не было, признается равной нулю. Поясним сказанное на примере.

Пример

Столичная фирма "Арбат" начисляет налог ежемесячно по фактической прибыли. В мае 2005 года организация создала в Московской области обособленное подразделение. Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет:

- на 1 июня - 850 000 руб.;

- на 1 июля - 800 000 руб.;

- на 1 августа - 830 000 руб.;

- на 1 сентября - 780 000 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:

(850 000 руб. + 800 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) : 9 = 362 222 руб.

Среднесписочная численность работников подразделения - 6 человек.

Предположим, что деятельность организации за январь - август в целом характеризуется следующими показателями:

- сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб.;

- средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 5 250 000 руб.;

- среднесписочная численность работников - 32 человека.

Доля прибыли, которая приходится на филиал "Арбата", составит:

1 350 000 руб. х ((6 чел. : 32 чел. + 362 222 руб. / 5 250 000 руб.) : 2) = 173 138 руб.

Определим сумму налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет Московской области по обособленному подразделению.

За 8 месяцев 2005 года она будет равна:

173 138 руб. х 17,5% = 30 299 руб.

Как поступить, если при составлении отчетов за I квартал и первое полугодие бухгалтер распределил налог иначе, исходя из численности и стоимости основных средств не за весь отчетный период, а на его последнюю дату? В таком случае при подготовке очередной налоговой декларации нужно сделать перерасчет. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6.

Если по каким-то филиалам начисленная сумма налога возрастет, ее следует доплатить. Если уменьшится - зачесть в счет будущих платежей. В любом случае пени на недоимку, как уже было сказано, начисляться не будут.

Н. Буданцева,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2005 г.