Комментарий к Федеральному закону от 1.07.05 г. N 78-ФЗ (А. Сорокин, "Финансовая газета", N 32, август 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 1.07.05 г. N 78-ФЗ

Федеральным законом от 1.07.05 г. N 78-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 г., предусмотрена отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а также внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, касающиеся обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Отменяется налогообложение любого имущества, полученного в порядке наследования, но не дарения.

Поскольку переходных положений по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, Законом N 78-ФЗ не предусмотрено, действие этого Закона распространяется на получение в собственность имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, наследование которого открылось после 1 января 2006 г. Согласно ст. 1113 и 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина, днем открытия наследства является день смерти гражданина. Поэтому при получении в собственность имущества, переходящего в порядке наследования, наследование которого было открыто до 1 января 2006 г., независимо от времени получения свидетельства о праве собственности на наследство физические лица обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

Что касается доходов, полученных в порядке дарения, то в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2006 г. доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, будут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Законом N 78-ФЗ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными, т.е. имеющими общих отца или мать, братьями и сестрами).

В круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, включается все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Согласно ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие в 2006 г. доходы в виде дарения вышеназванного имущества, по окончании налогового периода (2006 г.) должны самостоятельно исчислить суммы налога на доходы физических лиц и представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в налоговую инспекцию по месту жительства.

В целях реформирования законодательства о государственной пошлине Федеральным законом от 2.11.04 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2005 г., часть вторая НК РФ дополнена новой главой 25.3 "Государственная пошлина". Значительно снижен размер государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям наследодателя с 1 до 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб., полнородным братьям и сестрам - с 2 до 0,3% от стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб., другим наследникам - с 2 до 0,6% от стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 руб.

Так, согласно п.п. 22 п. 1 ст. 333.24 НК РФ наследники первой очереди, а также братья и сестры наследодателя объединены в одну категорию и для них установлен размер государственной пошлины 0,3% стоимости наследуемого имущества, для других наследников размер государственной пошлины составляет 0,6% стоимости наследуемого имущества. Кроме того, установлен соответственно максимальный размер взимаемой государственной пошлины 100 000 руб. и 1 000 000 руб.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 333.38 НК РФ освобождены от уплаты государственной пошлины физические лица за выдачу им свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти, а также при наследовании вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических лиц, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством Российской Федерации об интеллектуальной собственности, пенсий.

А. Сорокин,

начальник отдела Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Финансовая газета", N 32, август 2005 г.