Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 32, август 2005 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В начале июля 2005 г. Правлением КМСФО (IASB) были опубликованы Предварительные проекты (Exposure Drafts) изменений в МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" (Business Combinations) и МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements). Предложения и замечания по Предварительным проектам принимаются Правлением КМСФО до 28 октября 2005 г.

В соответствии с Предварительным проектом изменений в МСФО (IFRS) 3 метод приобретения (acquisition method) будет применяться к большему количеству объединений бизнесов, чем ранее. Использование единого метода учета для объединений бизнесов будет способствовать повышению сопоставимости и прозрачности информации в финансовой отчетности.

Данный предварительный проект был разработан Правлением КМСФО совместно с Советом по стандартам финансового учета США (US FASB) в рамках программы конвергенции стандартов финансовой отчетности.

Предварительный проект изменений в МСФО (IFRS) 3 сохраняет все основные требования предыдущей версии стандарта относительно применения метода приобретения и определения покупателя (acquirer) в каждом случае объединения бизнеса. Кроме того, он вводит ряд дополнительных требований, в частности:

покупатель (acquirer) измеряет справедливую стоимость (fair value) приобретенной стороны (acquiree) в целом на дату приобретения;

покупатель измеряет и признает справедливую стоимость (на дату приобретения) приобретенных в результате объединения бизнесов активов и обязательств с некоторыми исключениями.

Примерами таких исключений могут быть:

измерение и оценка гудвилла как превышения справедливой стоимости всей приобретенной стороны над нетто-суммой признанных идентифицируемых активов и обязательств. Если покупатель владеет менее чем 100% капитала приобретенной стороны на дату приобретения, то гудвилл, относящийся к доле участия стороны, которая не имеет контроля, также должен быть признан;

измерение согласно другим МСФО внеоборотных активов или выбывающей группы (disposal group), классифицируемых как предназначенные для продажи (held for sale), отложенных налоговых активов или обязательств, а также активов и обязательств, связанных с планами вознаграждения работников (employee benefit plans) приобретенной стороны;

непризнание актива или соответствующего обязательства, если приобретаемая сторона является арендатором по договору операционной аренды, который соответствует рыночным условиям.

Также по сравнению с предыдущей версией стандарта можно отметить изменение понятийного аппарата, включая определения объединения бизнеса (business combination), бизнеса (business), а также введение дополнительных указаний для определения группы активов в качестве бизнеса (when a group of assets constitutes a business). Теперь объединение бизнеса определено как "операция или событие, в результате которого покупатель получает контроль над одним или несколькими бизнесами".

Предварительный проект изменений в МСФО (IAS) 27 содержит изменения, которые в основном касаются учета увеличения и уменьшения доли участия в капитале дочерних компаний после получения контроля, а также учета потери контроля. В частности:

изменения в доле участия материнской компании в капитале дочерней компании, которые не приводят к потере контроля над дочерней компанией, должны учитываться как операции со сторонами, владеющими долей капитала. Соответственно эти изменения не приводят к признанию прибыли или убытка в отчете о прибылях и убытках;

уточнено, каким образом компания измеряет прибыль или убыток в результате потери контроля над дочерним обществом. Соответствующая прибыль или убыток признаются в отчете о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от потери контроля включает долю прибылей и убытков материнской компании, относящихся к бывшей дочерней компании и ранее признанных в капитале;

любые оставшиеся неконтролируемые вложения в капитал бывшей дочерней компании должны быть переоценены по справедливой стоимости в консолидированной финансовой отчетности на дату потери контроля и др.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления, Комитета по интерпретации МСФО, Предварительными проектами, изменениями в МСФО и отчетами о встречах Правления КМСФО и Совета по стандартам финансового учета США можно на веб-сайте в Интернете по адресу www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

"PricewaterhouseCoopers"

"Финансовая газета", N 32, август 2005 г.