Комментарий к письму Минфина РФ от 21 июня 2005 г. N 03-11-05/1 "О порядке выплаты дивидендов акционерными обществами и определении источников таких выплат" (Н.Л. Свириденко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 июня 2005 г. N 03-11-05/1
"О порядке выплаты дивидендов акционерными обществами
и определении источников таких выплат"

Если фирма применяет УСН-режим, то бухгалтерский учет она должна вести только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов. В то же время любому АО, которое решило выплатить дивиденды своим акционерам, понадобятся данные бухучета, на основании которых можно рассчитать величину чистой прибыли и чистых активов. Означает ли это, что АО-"упрощенцы" обязаны в таком случае вести бухгалтерский учет в полном объеме? Этот вопрос осветили работники финансового ведомства в опубликованном документе.

Бухучет вести придется

Любое акционерное общество имеет право выплачивать дивиденды по итогам своей работы за I квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год (ст. 42 Закона от 26.12.95 N 206-ФЗ). Если решение о выплате принято, то источником таковой должна быть чистая нераспределенная прибыль, остающаяся у предприятия после выплаты всех налогов. А она определяется по данным бухгалтерского учета. Однако, если акционерное общество применяет упрощенную систему налогообложения, оно не обязано вести бухгалтерский учет в полном объеме (ст. 4 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ). Как в этом случае поступать?

По мнению работников Минфина, акционерное общество, открытое или закрытое, должно вести бухгалтерский учет в полном объеме. Это необходимо для определения величины чистой нераспределенной прибыли как источника выплат дивидендов. Другими словами, несмотря на применение спецрежима, учет вести придется.

В подтверждение своей позиции финансисты указывают на нормы Гражданского кодекса. Им установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше такового в результате подобных выплат (п. 3 ст. 102 ГК РФ). Порядок же расчета величины чистых активов установлен в соответствии с приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, а также пунктом 3 статьи 35 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ.

Эти документы определяют, что стоимостная оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных актов по бухгалтерскому учету. При этом величина чистых активов определяется как разность статей активов и пассивов, которые принимаются к расчету.

Таким образом, для оценки чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Соответственно АО, которые применяют "упрощенку" и выплачивают дивиденды, должны вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и стоимости чистых активов. Минфин и раньше высказывал подобную точку зрения (письмо от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19). Однако рассматриваемым документом финансисты донесли свою позицию до налогоплательщиков - открытых и закрытых акционерных обществ, которые применяют упрощенную систему.

ООО это тоже касается

Далеко не так просто складывается ситуация у обществ с ограниченной ответственностью, применяющих "упрощенку", при выплате учредителям дохода от участия в уставном капитале. С одной стороны, такие организации также вправе распределять чистую прибыль между участниками согласно пункту 1 статьи 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". При этом ООО, как и АО, должны соблюсти ограничение по размеру чистых активов, которое установлено в пункте 1 статьи 29 Закона N 14-ФЗ.

Но, с другой стороны, закон об обществах с ограниченной ответственностью не содержит указания на то, что величину чистой прибыли и чистых активов следует определять именно по данным бухгалтерского учета. В статье 20 этого документа сказано лишь, что размер чистых активов определяется в порядке, предусмотренном федеральным законом. На данный момент он не издан, то есть, строго говоря, собственный порядок расчета данной величины для ООО отсутствует.

Таким образом, аргументы в пользу обязательного ведения бухгалтерского учета, приведенные в комментируемом письме Минфина для акционерных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае ООО-"упрощенцев" применены быть не могут. То есть рассчитывать чистую прибыль (разницу между доходами и расходами, включая единый УСН-налог) они вправе и по-другому. Например, на основании данных Книги учета доходов и расходов.

Однако инспекторов такой подход вряд ли устроит. Ведь общества с ограниченной ответственностью, применяющие общий режим налогообложения, для расчета величины чистых активов используют данные именно бухгалтерского учета.

Н.Л. Свириденко,

ведущий эксперт ОНПИиК

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2005 г.