Комментарий к главе 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ и главе 26.3. "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ (Е.А. Устьянцев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2005 г.)

Комментарий к главе 26.1. "Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" НК РФ и главе 26.3. "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" НК РФ

В июне этого года практически одновременно было принято несколько федеральных законов, которые вносят изменения в главы 26.1 и 26.3 Налогового кодекса, посвященные ЕНВД и ЕСХН. В комментарии мы остановимся на наиболее значительных поправках, которые могут заинтересовать фирмы и предпринимателей.

Новости сельхозналога

С 1 января 2006 года расширится список организаций, которые могут перейти на уплату ЕСХН. Это связано с изменениями, внесенными Законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ.

Так, платить единый сельхозналог вправе будут градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные предприятия (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Напомним, что к таковым относятся организации, отвечающие критериям пункта 7 статьи 333.3 Налогового кодекса. То есть те, которые по состоянию на 1 января 2002 года фактически осуществляют свою деятельность не менее пяти лет и используют рыбопромысловые суда, принадлежащие им на праве собственности. Кроме того, средняя численность работников такой организации (с учетом членов их семей) должна составлять не менее половины населения соответствующего населенного пункта. Помимо соблюдения этих условий необходимо также, чтобы объем реализации выловленной продукции у подобных предприятий составлял в стоимостном выражении более 70 процентов от общего объема реализуемой продукции.

Еще одно существенное изменение, внесенное в пункт 1 статьи 346.2 Налогового кодекса, позволит сельскохозяйственным товаропроизводителям проводить первичную и промышленную переработку своей продукции с использованием не только собственных, но и арендованных основных средств. Таким образом, законодатели дают возможность сельхозпроизводителям наращивать производство, не теряя при этом возможности платить ЕСХН.

Условия перехода на сельскохозяйственный спецрежим также претерпели изменения. Сам критерий остался прежним - доля дохода от продажи произведенной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, должна составлять не менее 70 процентов. Но, если ранее такая доля определялась по итогам работы организации за 9 месяцев года подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН, с 1 января 2006 года ее нужно будет считать по итогам прошлого календарного года.

Несколько расширен перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по единому сельхозналогу. Так, его пополнили траты на обучение специалистов необходимого фирме (предпринимателю) профиля в вузах и учреждениях среднего профобразования. Однако учесть такие издержки при расчете налога можно только в том случае, если с будущим специалистом заключен договор (контракт) на обучение, согласно которому он отработает по данной специальности в этой организации (у этого предпринимателя) не менее трех лет после окончания учебы.

Кроме того, законодатели установили срок уплаты авансовых платежей по ЕСХН, а также уточнили сроки уплаты самого налога (Закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ). Так, с 1 января 2006 года авансы по единому сельхозналогу надлежит платить не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Напомним, что таковым для ЕСХН является полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ). Что касается срока окончательного расчета с бюджетом по налогу, то для организаций он останется прежним. Зато предпринимателей внесенная поправка порадует: для них время уплаты налога отодвинется на целый месяц. Это связано с тем, что фирмы и ПБОЮЛ теперь будут вносить окончательный платеж не позднее сроков представления каждой своей декларации по итогам налогового периода: 31 марта и 30 апреля соответственно (п. 1, 2 ст. 346.10 НК РФ).

"Вмененку" ждут серьезные перемены

Довольно значительные поправки в Налоговый кодекс, относящиеся к "вмененному" спецрежиму, внесены законами от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 18.06.2005 N 63-ФЗ и N 64-ФЗ.

С 1 января 2006 года порядок расчета единого налога на вмененный доход существенно изменится. Начиная с будущего года устанавливать виды деятельности, на которые распространяется "вмененный" спецрежим, и регулировать его применение на подведомственной территории будут уже не власти субъектов РФ (за исключением городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), а представительные органы муниципальных районов и городских округов.

Кроме того, Законом от 18.06.2005 N 63-ФЗ внесены поправки, которые могут сократить перечень бытовых услуг, подлежащих переводу на ЕНВД. Так, с 1 января 2006 года местные законодатели смогут переводить на "вмененку" не по всем бытовым услугам в целом, а даже по отдельным из них.

Местным властям также передано право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Он рассчитывается как произведение установленных органами местной власти значений, которые учитывают влияние факторов, определенных в статье 346.27 Налогового кодекса, на результат деятельности предпринимателя. К ним относятся, в частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, особенности места ведения предпринимательской деятельности. Необходимо отметить, что, согласно новому порядку, при расчете коэффициента К2 организации и предприниматели смогут учесть фактический период времени работы в календарном месяце налогового периода. Иными словами, рассчитать ЕНВД с точностью до дня.

В то же время очевидно, что отчасти новые правила усложнят деятельность "вмененщиков". Ведь на практике многие фирмы и предприниматели нередко ведут бизнес на территориях различных районов своего региона. К примеру, предприниматель может вести розничную торговлю через сеть торговых точек, расположенных в разных районах одного субъекта Российской Федерации. После вступления поправок в действие ему будет необходимо встать на налоговый учет в каждом муниципальном районе (округе) по месту ведения продаж (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно и рассчитывать сумму налога придется неоднократно, чего в настоящее время в пределах одного региона делать не приходится.

Е.А. Устьянцев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2005 г.