Налогообложение прибыли (Ю.М. Лермонтов, "Право и экономика", N 8, август 2005 г.)

Налогообложение прибыли

Налогоплательщик является собственником земельного участка. Имеет ли он право учитывать эти расходы по уплате налога на землю в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 264 Прочие расходы" гл. 25 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Поскольку ст. 270 НК РФ не содержит норм, ограничивающих признание в составе расходов сумм начисленного земельного налога, то в целях налогообложения прибыли организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли на сумму начисленного земельного налога.

Правомерно ли учитывать лицензионные платежи за пользование ноу-хау в составе расходов для целей налогообложения прибыли?

Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Таким образом, лицензионные платежи за пользование ноу-хау будут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии их подтверждения первичными документами.

Налогоплательщик внес платеж за участие в тендере на право строительства объекта. Тендер был проигран. Согласно условиям договора на участие в тендере платеж за участие в тендере в случае проигрыша обратно не возвращается. Можно ли учесть указанную плату в качестве расхода для целей налогообложения прибыли?

Согласно ст. 252 НК РФ запрещается уменьшать налогооблагаемую прибыль на те расходы, которые не направлены на получение дохода.

Поскольку тендер организация не выиграла, то плата за участие в нем не связана с получением дохода в будущем, поэтому уменьшать на ее сумму налогооблагаемую прибыль неправомерно.

Организация по договору безвозмездного пользования от другой организации получила компьютер сроком на два года. Это имущество числится у организации на забалансовом счете, и через два года организация его вернет. Нужно ли за безвозмездное пользование компьютером платить налог на прибыль?

Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, право собственности на полученное имущество к предприятию-ссудополучателю не переходит.

Нормами гл. 25 НК РФ не предусматривается, что безвозмездное пользование имуществом является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Министерства финансов РФ,

специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению

"Право и экономика", N 8, август 2005 г.