Применение контрольно-кассовой техники
27 июня 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о применении ККТ или Закон N 54). Новый Закон заменил действующий более 10 лет Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением" (Закон о ККМ N 5215-1).
Новеллы Закона о применении ККТ
Основные новеллы Закона о применении ККТ следующие.
1. Введено новое, более расширенное понятие "контрольно-кассовая техника (ККТ)", в него входят как ККМ с фискальной памятью, так и ЭВМ, в том числе и персональные, а также программно-технические комплексы.
2. Прекращены полномочия Государственной межведомственной экспертной комиссии (ГМЭК). Вместо ГМЭК вести государственный реестр в соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона N 54 должен федеральный орган исполнительной власти, который определен постановлением Правительства от 16 июня 2004 г. N 285, - это Федеральное агентство по промышленности.
3. Расширен круг субъектов, которым необходимо выдавать кассовый чек. Согласно ст. 2 Закона с 27 июня 2003 г. выдавать кассовый чек необходимо не только при наличных расчетах с населением, но и при расчетах с организациями и индивидуальными предпринимателями. Если наличными расплачивается юридическое лицо (или ИП), то сторона, принимающая деньги, должна провести их через контрольно-кассовую технику и выдать чек. Таким образом, независимо от статуса покупателя или заказчика при расчетах наличными деньгами (или с использованием платежной карточки) ему положено выдать кассовый чек.
4. Изменен порядок выдачи чека по сравнению со старым Законом о ККМ: если раньше чек необходимо было передать вместе с покупкой, то теперь - в момент оплаты (ст. 5 Закона N 54).
5. Определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых наличные денежные расчеты могут производиться без применения контрольно-кассовой техники. Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, утратил силу, поскольку он фактически с некоторыми изменениями включен в Федеральный закон N 54-ФЗ в виде перечня видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Также не подлежат применению акты органов власти субъектов Российской Федерации, которыми ограничивалось действие Перечня, утвержденного постановлением N 745, на соответствующей территории.
6. Вменена обязанность применения ККТ сборщикам металлолома, несмотря на то, что в определении Верховного Суда РФ от 19 декабря 2002 г. N КАС02-624 указывалось, что кассовый аппарат сборщику металлолома не нужен, поскольку он не принимает деньги, а выдает их. Теперь п. 3 ст. 2 Закона N 54 содержит требование применения ККТ этой категорией лиц.
7. Исключена обязанность налоговых органов при повторном нарушении правил применения ККТ обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами, в том числе запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банке. Долгое время этот вопрос оставался дискуссионным.
8. Изменены основания для регистрации ККТ. Ранее регистрация должна была проводиться в соответствии с Законом о ККМ и Положением по применению ККМ, теперь регистрация должна проводиться в соответствии с требованиями к ККТ, которые должны быть определены Правительством РФ, однако таковых требований пока нет.
9. Предусмотрена возможность взаимодействия органов внутренних дел в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении ими контрольных функций. Это не значит, что милиционер сам вправе применить штрафные санкции, он может только сообщить о факте нарушения в ФНС России. Налоговый инспектор не вправе сам производить контрольные закупки, если он не оформлен как внештатный сотрудник органов МВД. Закон об оперативно-розыскной деятельности предоставляет право контрольных закупок работникам правоохранительных органов, причем по подведомственности. Это значит, что контрольную закупку проводит не любой милиционер, а только работник отдела по борьбе с экономическими преступлениями, т.е. милиция может закупить, но не может оштрафовать, а налоговики могут привлечь к ответственности, но не уполномочены делать контрольную закупку.
10. Предусмотрена возможность эксплуатации ККТ вплоть до истечения срока амортизации, несмотря на исключение данных модификаций из Государственного реестра.
11. Исключена из Закона обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги). Это требование содержат иные нормативные акты, регулирующие торговлю.
12. Установлен официальный, обязательный порядок опубликования Государственного реестра ККТ и его изменений в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.
13. Введены понятия "фискальная память" и "фискальный режим".
14. В Законе N 54 нет требования регистрировать в налоговых органах бланки строгой отчетности.
15. В Законе N 54 нет требования об обязательном нахождении ККТ на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания или непосредственно на предприятиях изготовителей ККТ.
Остановимся подробнее на некоторых проблемных моментах практики применения ККТ.
Реестр
Статья 4 Закона N 54 устанавливает, что до принятия соответствующих постановлений Правительства РФ налоговые органы обязаны регистрировать ККТ, которые были в реестре, определяемом ГМЭК до вступления в силу Закона N 54. В письме МНС от 17 декабря 2003 г. N ШС-6-33/1321 (с изм. от 2 августа 2004 г.) говорится, что налоговые органы обязаны осуществлять регистрацию всей без исключения контрольно-кассовой техники, включенной Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, до вступления в силу Федерального закона N 54 (т.е. подтверждает формулировку ст. 4). В связи с этим возникает вопрос о легитимности прежнего реестра ККМ, а также о правомерности внесения в него изменений ГМЭК после вступления в силу Закона N 54, т.е. с 27 июля 2003 г.
Альтернативные формы расчетов
Федеральный закон N 54-ФЗ предусматривает, как и предыдущий Закон, альтернативные варианты оформления расчетов. Так, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок применения таких бланков, а также порядок утверждения их форм, учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство РФ. До момента введения формы новых бланков согласно письму Минфина России от 14 июля 2003 г. N 16-00-12/24 следует использовать существующие формы документов строгой отчетности.
Действующие ограничения для использования бланков строгой отчетности в качестве альтернативы применения ККТ при оказании услуг населению создают препятствия для развития этой сферы экономической деятельности.
Сложившаяся практика показывает, что при осуществлении аналогичной деятельности различные хозяйствующие субъекты в зависимости от несущественных особенностей (статуса субъекта, способов оказания услуги и т.п.) находятся в неравных условиях по возможности применения бланков строгой отчетности вместо ККТ. Так, например, оказание услуг по перевозке пассажиров в такси, в отличие от услуг по перевозке пассажиров наземным транспортом (автобусом, трамваем, троллейбусом), требует для оформления приема наличности от населения применения ККТ по формальной причине отсутствия утвержденных форм билетов.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) все виды пассажирского транспорта, включая перевозки пассажиров автобусами по регулярным маршрутам /в городском сообщении; перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки /в городском сообщении; перевозки пассажиров легковыми таксомоторами /в городском и пригородном сообщении и др., объединены в одну группу 02 "Услуги пассажирского транспорта".
Министерство финансов РФ письмом от 23 октября 1996 г. N 16-00-30-58 утвердило образцы билетов на проезд в наземном пассажирском транспорте общего пользования Российской Федерации как бланки строгой отчетности (что приравнивается к использованию ККТ). В связи с тем, что все виды перевозки пассажиров объединены в одну группу в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, логично предположить, что правило об использовании бланков строгой отчетности (к ним приравниваются билеты в рулонах) должно быть распространено и на услуги по перевозке пассажиров в такси.
Исходя из вышеизложенного, полагаю, что правовые основания для применения бланков строгой отчетности (контрольных билетов (рулонных), утвержденных письмом Минфина России N 16-00-30-58, при оказании услуг по перевозке пассажиров частными такси имеются.
Более того, прямого указания на применение ККТ в такси в Законе N 54 нет, а постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, которое было неотъемлемой часть Закона о ККМ, уже не действует. Требование применять ККМ в такси было только там.
Обустроенность торгового объекта
Предприниматели сталкиваются с проблемой определения обязанности (или ее отсутствия) по применению ККТ в связи со степенью "обустроенности" торгового объекта.
Так, Закон N 54 предусматривает, что без применения ККТ возможно осуществление торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами и т.д.
В соответствии с Государственным стандартом РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст) даны определения отдельных понятий - "магазин", "павильон", "киоск", "палатка".
В то же время законодательство не определяет существенных признаков обустроенности (конструктивных особенностей) торгового места, а также не содержит определений таких понятий, как "помещение контейнерного типа", "автофургон" и "открытый прилавок" (в письме ГМЭК N 26-1-06/5 от 4 июля 1997 г. были даны лишь рекомендательные формулировки в целях разработки региональными органами государственной власти соответствующих нормативных актов в сфере применения ККТ). Однако действующий Закон не предусматривает передачи субъектам РФ таких полномочий.
По мнению Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России, контейнерные помещения, другие аналогично обустроенные и приспособленные места - это именно помещения типа киосков, палаток, обеспечивающих показ, сохранность товара, условия для работы ККТ (см. письмо МВЭС России от 8 апреля 1997 г. N 21-79).
Отсутствие правовой определенности в данном вопросе порождает беспочвенные конфликты между предпринимателями и налоговыми органами и затяжные судебные споры. В создавшейся ситуации понятийный аппарат закона о ККТ требует детализации в соответствующих постановлениях Правительства РФ о порядке и условиях применения контрольно-кассовой техники. Можно сказать, что аналогично обустроенным торговым местом в целях применения ККТ следует признать только такое, на котором в силу его конструктивных особенностей обеспечивается показ и сохранность товара, т.е. с витрин (стеллажей) товар на ночь не убирается, а само торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий (температуры, осадков и т.п.), что делает возможным постоянное применение такого сложного электронно-технического устройства, как ККТ.
Амортизация. Сроки использования
Специалисты ФНС России считают, что исключенный из Государственного реестра аппарат стоимостью меньше 10 тыс. руб. эксплуатировать нельзя. Если в ходе проверки обнаружится такой аппарат, то это чревато штрафом для предпринимателя на сумму от 30 до 40 МРОТ, а для организации- от 300 до 400 МРОТ.
Имеется по этому вопросу и другое мнение - согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, машины билетно-кассовые и контрольно-кассовые (код 14 30101160) входят в раздел "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда" (код 14 3010000). По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, средства механизации и автоматизации управленческого труда относятся к четвертой амортизационной группе: имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Поэтому, несмотря на списанную в материальные расходы стоимость, ККТ продолжает оставаться амортизируемым имуществом.
Во-первых, есть два критерия, которые определяют понятие "амортизируемое имущество". Согласно ч. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В то же время ч. 3 ст. 256 НК РФ гласит:
из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведе
