Оптимизация налогов от заработной платы, выплачиваемой предпринимателем своим работникам (С.В. Ермаков, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2005 г.)

Оптимизация налогов от заработной платы, выплачиваемой
предпринимателем своим работникам

Как платить "белую" зарплату, не переплачивая налоги? Этот вопрос вполне решается посредством законной оптимизации налогообложения (а отнюдь не всевозможными полулегальными "серыми" схемами выплаты заработной платы работникам, и уж тем более не организацией нелегальных "конвертных" - "черных" схем оплаты труда). Иногда работодатели, скрывающие реальную зарплату работника, объясняют это непосильным налоговым бременем, но почему-то не все еще знают, что есть абсолютно законные способы оптимизации налогов с доходов работников. Например, уменьшение налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при помощи налоговых вычетов. Второй пример - оптимизация налогообложения при помощи страховых пенсионных взносов. Рассмотрим эти виды минимизации налогообложения подробнее.

Порядок исчисления единого налога при "упрощенке"

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшают начисленную в установленном порядке сумму налога, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование включают в состав расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Порядок исчисления единого налога при "вмененке"

Сумма единого налога при ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог.

Сумма единого налога уменьшается также и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%, т.е. заработная плата. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом, удерживающим налог у источника выплаты, в данном случае, работодателем.

Если работник работает по трудовому договору у нескольких работодателей, то вычеты предоставляются только одним из них. У какого работодателя получать вычет, работник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, свидетельств о рождении детей, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.). Заявление может выглядеть так:

Пример 1

Индивидуальному предпринимателю К.Б. Яковлеву

от менеджера по продажам А.Н. Ильина

Заявление

Прошу предоставлять мне с 1 июля 2005 года соответствующий стандартный налоговый вычет. Копии документов прилагаются.

11.07.2005 г.

Право на налоговые вычеты имеют только физические лица - резиденты РФ, то есть те, кто проживает в России не менее 183 дней в календарном году, включая и иностранных граждан, и лиц без гражданства (ст. 210 НК РФ).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход работника меньше, чем сумма предоставленных ему налоговых вычетов, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в под. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

- которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

- которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Пример 2

Работник Иванов А.М. участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Месячный оклад Иванова А.М. в 2005 году - 4800 руб.

Ежемесячный доход Иванова А.М., облагаемый налогом, составит:

4800 - 3000 = 1800 руб.

В 2005 году Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

3000 руб. х 12 мес. = 36 000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

- которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

- которые награждены орденом Славы трех степеней;

- которые стали инвалидами с детства;

- которые стали инвалидами I и II групп;

- которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Пример 3

Работник Петров И.Г. является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова И.Г. в 2005 году - 3600 руб.

Ежемесячный доход Петрова И.Г., облагаемый налогом, составит:

3600 - 500 = 3100 руб.

В 2005 году Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Вычет в размере 400 рублей

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Пример 4

Работник Яковлев С.Х. не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб.

Месячный оклад Яковлева С.Х. в 2005 году - 6000 руб.

Доход Яковлева С.Х. превысит 20 000 руб. в апреле 2005 года:

6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 руб.

В январе, феврале и марте 2005 года ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит:

6000 - 400 = 5600 руб.

Начиная с апреля 2005 года ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если человек работает у работодателя не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Пример 5

Работник Артемьев К.П. устроился на работу с 1 марта. Общая сумма дохода Артемьева К.П. по прежнему месту работы составила 7000 руб.

Месячный оклад Артемьева К.П. в 2005 году - 6000 руб.

Доход Артемьева К.П. превысит 20 000 руб. в мае:

7000 руб. + 6000 руб. х 3 мес. = 25 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 руб.

В марте и апреле ежемесячный доход Артемьева К.П., облагаемый налогом, составит:

6000 - 400 = 5600 руб.

Начиная с мая, ежемесячный доход Артемьева К.П., облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Вычет в размере 600 рублей

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение всего года).

Пример 6

Работник Михайлов В.С. не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Михайлов В.С. имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Михайлова В.С. - 6000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Михайлов В.С., составит: 400 руб. + 600 руб. х 2 = 1600 руб.

Доход Михайлова В.С. превысит 20 000 руб. в апреле 2005 года:

6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 400 руб.

Доход Михайлова В.С. превысит 40 000 руб. в июле 2005 года:

6000 руб. х 7 мес. = 42 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 1 600 руб.

В январе, феврале и марте ежемесячный доход Михайлова В.С., облагаемый налогом, составит: 6000 - 1600 = 4400 руб.

Начиная с апреля ежемесячный доход Михайлова В.С., облагаемый налогом, составит 4800 руб. (6000 - 1200 = 4800 руб.)

Начиная с июля, ежемесячный доход Михайлова В.С., облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если работник имеет детей, но не состоит в браке, то вычет предоставляется ему в двойном размере, т.е. 1200 руб. на 1 ребенка. При этом не имеет значения, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 600 рублей (или 1200 рублей) предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

С.В. Ермаков,

начальник регистрационного отдела Администрации г.Оренбурга

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2005 г.