Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий внешнеэкономическую деятельность, заключил в 2003 г. с зарубежной организацией договор поставки сырья на 2 года. Авансовые платежи были перечислены на счет продавца в 2003 г. Поставки осуществлялись в 2003 г. и частично в 2004 г. Расходы по заготовке сырья и его отгрузке продавец понес в 2003 г. и частично в 2004 г. Денежные средства продавцу покупателем в 2004 г. не перечислялись. Как предприниматель должен учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ за 2003 и 2004 гг. и отражать в налоговых декларациях полученные им в рамках данной сделки доходы и расходы? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий внешнеэкономическую деятельность, заключил в 2003 году с зарубежной организацией договор поставки сырья сроком на два года. Авансовые платежи были перечислены покупателем на валютный счет продавца в 2003 году. Поставки сырья осуществлялись предпринимателем в 2003 году и частично в 2004 году. Соответственно расходы, связанные с заготовкой сырья и его отгрузкой, были произведены продавцом в 2003 году и частично в 2004 году. При этом денежные средства продавцу в рамках заключенной в 2003 году сделки покупателем в 2004 году не перечислялись. Каким образом индивидуальный предприниматель должен учитывать при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 и 2004 годы и соответственно отражать в налоговых декларациях полученные им в рамках данной сделки доходы и произведенные расходы?

В данном случае индивидуальный предприниматель доходы от сделки в виде авансового платежа (предоплаты) получил в 2003 году. Исходя из того, что дополнительного поступления денежных средств от покупателя в 2004 году не было, продавцом в 2003 году была получена 100-процентная предварительная оплата за сырье, являющееся предметом поставки.

Расходы по этой сделке были произведены индивидуальным предпринимателем - продавцом в 2003 году и частично в 2004 году, при этом поставка товаров в соответствии с условиями договора осуществлялась как в 2003, так и в 2004 годах, т.е. в разных налоговых периодах.

Таким образом, в 2003 году договор поставки сырья не был расторгнут ни по инициативе одной из сторон, ни в связи с неисполнением обязательств.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме (ст. 223 НК РФ).

Следовательно, с учетом вышеизложенного и, руководствуясь пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета) о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в 2003 году, оплата за сырье в виде 100-процентного авансового платежа, полученная налогоплательщиком в указанном налоговом периоде, подлежит учету в составе его доходов и отражению в декларации по налогу на доходы за 2003 год. При этом расходы по приобретению и отгрузке сырья в рамках заключенной сделки, фактически произведенные индивидуальным предпринимателем в 2003 году, подлежат учету как расходы, непосредственно связанные с получением доходов от реализации сырья в 2003 году, и отражению в декларации по налогу на доходы за 2003 год.

В данном случае обязательства по договору поставки сырья продавцом были окончательно выполнены в 2004 году, в связи с чем продавец понес определенные расходы, но при этом доходов в 2004 году в рамках заключенной в 2003 году сделки индивидуальный предприниматель не получал. Следовательно, он сможет учесть фактически произведенные им в 2004 году по сделке расходы только при условии, что им были получены в указанном налоговом периоде доходы по другим сделкам, либо от осуществления иного разрешенного ему вида деятельности. В противном случае суммы понесенных в 2004 году расходов будут являться убытком налогоплательщика.

Поскольку для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные ими в налоговом периоде, которым согласно статье 216 НК РФ признается календарный год (ст. 209 НК РФ), то сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, целесообразно ограничивать рамками одного календарного года с тем, чтобы полученные предпринимателем доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду, а не к разным налоговым периодам. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы РФ III ранга

Управления налогообложения доходов физических лиц ФНС России

1 июля 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 7, июль 2005 г.