Порядок исчисления НДС в бюджетных учреждениях (Т.Е. Володина, "Бюджетный учет", N 3, март 2005 г.)

Порядок исчисления НДС в бюджетных учреждениях

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость изложен в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Следует учитывать, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС.

Объектом налога на добавленную стоимость признается также передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Перечень услуг, освобожденных от обложения НДС, изложен в пункте 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Данный перечень имеет исчерпывающий характер, и та часть платных услуг бюджетных учреждений, которая не вошла в него, облагается налогом на добавленную стоимость (подробнее об этом читайте в журнале "Бюджетный учет" в N 1 за 2005 г. на стр. 16).

Налоговая база

Согласно статье 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

В соответствии со статьей 162 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС.

Таким образом, платежи, полученные в рамках заключенных договоров в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются у налогоплательщика в налоговую базу в целях исчисления НДС.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

С 1 января 2005 года...

С 1 января 2005 года в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса РФ" абзацы 3-6 подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ утратили силу.

Порядок внесения в Налоговый кодекс РФ вышеуказанных изменений изложен в письме Федеральной налоговой службы от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2458/17.

То есть с 1 января 2005 года согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 18 процентов применяется:

- при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических изданий и книжной продукции;

- при оказании редакционных и издательских услуг, связанных с производством периодических изданий и книжной продукции;

- при оказании услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;

- при оказании услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик в дополнение к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 3 данной статьи Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.

Вычеты указанных сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае если налогообложение полученных до 1 января 2005 года авансовых платежей осуществляется по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма НДС, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 года с учетом расчетной ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг, облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога.

По новой Инструкции

Приказ Минфина России от 26 августа 2004 года утвердил новую Инструкцию по бюджетному учету в бюджетных учреждениях (далее - Инструкция), ввел единый План счетов бюджетного учета. Переход к применению Инструкции должен произойти до 1 октября 2005 года.

В соответствии с новой Инструкций расчеты с бюджетом по налогам будут учитываться на балансовом счете 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты". В частности, налог на добавленную стоимость - на счете 0 303 04 000 "Расчеты по НДС".

На балансовом счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" учитываются расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход.

Доходы учреждения отражаются на балансовом счете 0 401 01 100 "Доходы учреждения".

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 01 100 "Доходы учреждения" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 200 00 000 "Финансовые активы", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 300 00 000 "Обязательства".

Счет 0 401 04 100 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящихся к доходам текущего периода.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ отражаются по дебету счета 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и кредиту счета 0 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику товаров, работ, услуг отражаются по дебету счета 0 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и кредиту счета 0 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в налогооблагаемую базу отчетного периода будут включаться доходы, поступившие в учреждение, не имеющее налоговой льготы по НДС, и авансовые платежи по договорам по выполнению работ и услуг, также не имеющих налоговых льгот.

Операции по налогу на добавленную стоимость отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Начисление НДС:

Дебет 2 401 01 100

"Доходы учреждения", в части авансовых платежей по договорам:

Дебет 2 401 04 100

"Доходы будущих периодов"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по НДС"

Перечисление суммы НДС:

Дебет 2 303 04 830

"Уменьшение кредиторской задолженности на НДС"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

Отражение НДС, оплаченного поставщикам за приобретенные имущественно-материальные ценности, оказанные услуги, стоимость которых отнесена на расходы по предпринимательской деятельности:

Дебет 2 210 01 560

"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 2 303 00 000

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета в установленном порядке:

Дебет 2 303 04 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по НДС"

Кредит 2 210 01 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Т.Е. Володина,

зам. начальника отдела правовой работы

и делопроизводства Государственной Третьяковской галереи

"Бюджетный учет", N 3, март 2005 г.