Вопрос: Организация занимается подачей воды и очисткой стоков. За несколько лет скопилась дебиторская задолженность, часть из которой взыскать нереально, поскольку должники признаны банкротами. Прекратить отпуск воды организация не может по техническим причинам. Требования НК РФ о начислении НДС в случае неисполнения покупателем обязательства до истечения срока исковой давности ставит организацию в тяжелое финансовое положение. Насколько велик риск негативных налоговых последствий, если организация не будет начислять НДС при списании задолженности предприятий-банкротов? ("Налоговые споры", N 7, июль 2005 г.)

Организация занимается подачей воды и очисткой стоков. За несколько лет скопилась дебиторская задолженность, часть из которой взыскать нереально, поскольку должники (предприятия города) признаны банкротами. Прекратить отпуск воды или прием стоков в связи с неуплатой долга организация не может по техническим причинам. Требования Налогового кодекса о начислении НДС в случае неисполнения покупателем обязательства до истечения срока исковой давности ставит организацию в тяжелое финансовое положение. Насколько велик риск негативных налоговых последствий, если организация не будет начислять НДС при списании задолженности предприятий-банкротов? Есть мнение, что состоявшийся переход результатов выполненных работ (оказанных услуг) от продавца к покупателю перестает быть возмездным, поскольку при списании задолженности продавец фактически не получает оплату (выручку). Но если договор признать безвозмездным, то дебиторская задолженность не может возникнуть вообще. Можно ли использовать данную точку зрения в случае возникновения спора с налоговым органом? Какова судебная практика по этой проблеме?

Действующее законодательство предусматривает определенный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п. 5 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

В случаях, когда должниками налогоплательщика являются организации-банкроты, списание задолженности производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сделана запись в Едином государственном реестре юридических лиц о его ликвидации - с этого момента конкурсное производство о банкротстве считается завершенным (ст. 149 Федерального закона от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Только до этой даты можно реально отсрочить начисление и уплату НДС.

Точка зрения, на которую вы ссылаетесь, вряд ли поможет выиграть возможный спор с налоговыми органами (например, признать незаконным требование налоговой инспекции об уплате доначисленных сумм НДС), и вот почему.

Исходя из определения объекта налогообложения НДС, данного в ст. 146 НК РФ, и определения реализации, данного в ст. 39 НК РФ, можно сделать вывод, что главным для признания факта реализации является не характер сделки (возмездный или безвозмездный), а переход права собственности на товары, выполнение работ или оказание услуг.

В рассматриваемой нами ситуации услуги по водоснабжению и очистке стоков организацией оказаны, поэтому объект налогообложения НДС возник, отсрочен только момент определения налоговой базы и начисления суммы налога. Переквалифицировать договоры о выполнении работ (оказании услуг), изначально определенные сторонами как возмездные, в безвозмездные в связи с неисполнением одной из сторон обязательства по договору, нельзя. Сложившаяся задолженность по исполненным обязательствам признана сторонами и существовала до момента ликвидации должника. В данном случае происходит лишь прекращение обязательства, но не в обычном порядке в связи с его исполнением (ст. 408 ГК РФ), а по причине возникновения иного основания - ликвидации юридического лица.

Для примера приведем постановление ФАС Московского округа от 25.10.02 по делу N КА-А40/6285-02. Судом прямо указано, что истечение срока давности по обращению в суд за взысканием долга не превращает договор из возмездного в безвозмездный, поскольку должник может добровольно исполнить обязанность по отношению к кредитору и после истечения срока давности. Списание на убытки дебиторской задолженности также не превращает передачу товара (работ, услуг) из возмездной в безвозмездную.

1 июля 2005 г.

"Налоговые споры", N 7, июль 2005 г.