Вопрос: Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают указанные услуги. Как туристической фирме продать путевки в санаторий с минимальными налоговыми потерями по НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, сентябрь 2005 г.)

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Следовательно, туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают указанные услуги. Как туристической фирме продать путевки в санаторий с минимальными налоговыми потерями по НДС? Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают указанные услуги. Как туристической фирме продать путевки в санаторий с минимальными налоговыми потерями по НДС?

Выход здесь один - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

В случае если турагент реализует путевки других организаций в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости полученного агентского вознаграждения. Моментом реализации такой услуги следует считать дату составления документа о том, что определенный объем услуг оказан полностью. Размер посреднического вознаграждения также необходимо оговорить в договоре, при этом вознаграждение турагенту обычно устанавливается в виде:

- процента от стоимости реализованного турпродукта;

- фиксированной суммы;

- разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

При получении путевок от сторонних организаций к турагенту не переходит право собственности на эти турпродукты. Поэтому турфирма-посредник не имеет права отражать стоимость этих путевок в качестве своих активов. Учет полученных чужих путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с фирмой-поставщиком.

Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория, а выручкой турагента - только комиссионное вознаграждение.

Пример

Турагент заключил агентский договор с санаторием "Чайка". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (20 штук) за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Чайка" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Турагент реализовал все путевки санатория за наличный расчет физическим лицам, при этом стоимость одной путевки составила 7560 руб., и перечислил деньги принципалу (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 006 - 144 000 руб. (7200 руб. х 20 шт.) - отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий "Чайка"

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 144 000 руб. - отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий "Чайка"

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - 144 000 руб. - отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки

Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%) - зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки

К-т сч. 006 - 144 000 руб. - списаны путевки в санаторий "Чайка"

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 28 800 руб. - отражена сумма агентского вознаграждения

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 4392 руб. - отражено начисление суммы НДС с суммы агентского вознаграждения

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 115 200 руб. (144 000 руб. - 28 800 руб.) - перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок, за вычетом суммы агентского вознаграждения.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 сентября 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, сентябрь 2005 г.