Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 июля 2005 г. N КА-А40/5815-05 Отказывая в иске о признании недействительным требования налогового органа об уплате НДС, суд исходил из того, что на момент вынесения требования у налогоплательщика имелась задолженность по налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 июля 2005 г. N КА-А40/5815-05
(извлечение)

ОАО "Электростальный завод тяжелого машиностроения" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о признании недействительным требования N 422 МРИ МНС РФ по КН Московской области об уплате налога по состоянию на 04.10.2004 г., а также с требованием о признании недействительным решения МРИ МНС РФ по КН Московской области N 135 от 10.11.2004 г. о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках (требования изложены с учетом принятых уточнений).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.02.2005 г. требования Общества удовлетворены признаны недействительными требование N 422 от 04.10.2004 г. и решение N 135 от 10.11.2004 г. Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области (правопреемник Межрайонная ИФНС по КН Московской области) при этом, удовлетворяя заявленные требования суд исходил из того, что недоимки по НДС у Общества нет, ОАО "Электростальный завод тяжелого машиностроения" самостоятельно осуществил вычеты и зачет НДС, уплатив в бюджет за июль и август 2004 г. налог на добавленную стоимость в полном объеме.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность судебного акта проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, который просит решение Арбитражного суда г. Москвы отменить в части признания недействительным требования N 422 от 04.10.2004 г. по тем основаниям, что суд не применил ст.ст. 69, 70, 174 Налогового кодекса РФ, требование на момент вынесения соответствовало в ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ; что суд не учел ст. 198, ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, что суд, применяя п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ не учел ст. 176 Налогового кодекса РФ, ссылаясь при этом, на нарушение норм материального и процессуального права.

В остальной части решение суда по данному делу не обжалуются.

Представитель Инспекции в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержал, настаивает на отмене решения в части признания недействительным требования N 422 от 04.10.2004 г.

Представитель Общества просит решение в этой части оставить без изменения, в отзыве на кассационную жалобу, по существу, указав на то, что решение в части признания недействительным требования N 422 об уплате налога по состоянию на 04.10.2004 г. вынесено, по его мнению с учетом всех обстоятельств дела и оснований для его отмены не имеется, требование на момент вынесения не соответствовало ст. 69 Налогового кодекса РФ.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей истца и ответчика, суд кассационной инстанции суд считает, что решение суда подлежит отмене в части признания недействительным требования N 422 от 04.10.2004 г. в удовлетворении указанного требования следует отказать.

Судом установлено, что 25.10.2004 г. Обществом получено требование N 422 МРИ МНС РФ по КН Московской области об уплате налога по состоянию на 04.10.2004 г., в котором значится срок уплаты налога на добавленную стоимость до 20.10.2004 г. на товары, производимые на территории РФ, по установленному сроку уплаты 20.08.2004 г. - 1 636 214 руб., 20.09.2004 г. - 3 144 939 руб., всего 4 781 153 руб.

Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что у Общества отсутствовала недоимка на момент вынесения спорного требования, в частности судом указано, что НДС за июль по сроку уплаты 20.08.2004 г. в сумме 8 820 147 руб. был уплачен Обществом в бюджет, судом также указано, что на сумму НДС 3 144 939 руб. Обществом произведены вычеты 20.09.2004 г. и Инспекции вручено письмо N 33/206 от 20.09.2004 г. с заявлением о зачете НДС, причитающегося к возмещению из бюджета по экспортной продукции за август 2004 г. в указанной сумме.

Между тем, суд не принял во внимание тот факт, что на момент вынесения требования N 422 об уплате налога по состоянию на 04.10.2004 г. у Общества числилась общая задолженность в сумме 141 307 369,50 руб., в том числе по налогам (сборам) 105 658 714,58 руб.

Судом указано, что 20.08.2004 г. Общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за июль 2004 г. в соответствии с которой уплате в бюджет по сроку 20.08.2004 г. подлежало 10 456 361 руб., общая сумма налога, принимаемая к вычету составила 1 636 214 руб.

Вместе с тем, несмотря на имеющуюся недоимку в указанной сумме судом приняты платежные поручения на сумму 8 820 147 руб. со ссылкой на то, что Обществом самостоятельно произведены налоговые вычеты (N 492 от 27.08.2004 г. в сумме 15 001 747 руб., N 2920 от 27.08.2004 г. в сумме 520 000 руб., N 496 от 30.08.2004 г. в сумме 6 800 000 руб. (л.д. 49-51).

Аналогичный вывод судом сделан и на основании декларации по НДС за август 2004 г., предоставленной в Инспекцию 20.09.2004 г., в соответствии с которой уплате в бюджет по сроку 20.09.2004 г. подлежало 8 268 238 руб., тогда как Обществом уплачен НДС в сумме 5 123 299 руб. (платежное поручение N 2938 от 24.09.2004 г.), на сумму НДС 3 144 939 руб. Обществом самостоятельно произведен вычет и соответствующий зачет.

Указанные выводы суда являются неверными и основаны на ошибочном толковании норм налогового законодательства.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 Налогового кодекса РФ, согласно п. 1 которой налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом.

Пунктом 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, на который ссылается суд первой инстанции, указывая, что Обществом самостоятельно произведены налоговые вычеты, предусмотрено, что вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, производятся только при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшими налоговым периодом, на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Таким образом, Общество самостоятельно осуществив вычеты и зачет НДС, не уплатило в бюджет НДС за июль 2004 г. и август 2004 г. в полном объеме, в связи с чем Инспекцией обоснованно выставлено требование об уплате НДС N 422 по состоянию на 04.10.2004 г.

Довод Инспекции о том, что суд не учел ст. 198, ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не учитывается и отклоняется, поскольку основан на ошибочном понимании норм процессуального законодательства.

В данном случае, Общество обратилось в суд за защитой своего права, предполагая тем самым, что его права были нарушены незаконным вынесением налогового акта - требования N 422 от 04.10.2004 г., который впоследствии был признан решением суда недействительным.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 22.02.2005 г. по делу N А40-67166/04-127-729 Арбитражного суда г. Москвы в части признания требований N 422 об уплате налога по состоянию на 04.10.2004 г. отменить. В иске в этой части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.