Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 июля 2005 г. N КА-А40/6144-05 Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС и налога на прибыль признано недействительным, поскольку налогоплательщик доказал правомерность применения налоговых вычетов по НДС и право на освобождение от налога части прибыли, направленной на покрытие убытка предыдущих лет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 8 июля 2005 г. N КА-А40/6144-05
(извлечение)

Решением от 16.12.2004 г., оставленным без изменения постановлением от 31.03.2005, удовлетворено заявленное требование открытого акционерного общества "Финансово-промышленная корпорация "Би-Газ-Си" к Инспекции МНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы (правопреемник - ИФНС РФ N 1 по г. Москве) о признании недействительным решения Инспекции N 214 от 13.10.2004, ссылаясь на ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль", ст. 126, 120, 171, 172 НК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить, дело направить на новое рассмотрение в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела в части налоговых вычетов и в связи с неправильным применением норм налогового законодательства.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, поскольку доводы налогового органа не опровергают выводы судов, основанные на исследованных судом доказательствах, получивших надлежащую правовую оценку.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали все имеющие значение обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, правильно применили нормы закона о налоге на прибыль, ст.ст. 93, 109, 169, 171, 172, 120 НК РФ и приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела, установлено судом и не оспаривается сторонами, на основании результатов выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение N 214 от 13.10.2004 о привлечении Общества к налоговой ответственности. Признавая незаконным данное решение налогового органа, суды обоснованно исходили из того, что заявителем были представлены затребованные документы в налоговый орган 20.05.2004 г. по требованию N 376-1 от 13.05.2004 г., 01.06.2004 г. по требованию N 376-2 от 20.05.2004 г., 14.07.2004 г. по требованию N 16-11/8566 от 27.04.2004 г. и 21.07.2004 г. по требованию N 376-3 от 06.07.2004 г., т.е. с нарушением установленного 5-ти дневного срока.

Однако, ОАО ФПК "Би-Газ-Си" письмом от 20.01.2004 г. за N АМ/3-03 известило налоговый орган о невозможности представления указанных в требовании документов в определенные сроки в связи с изготовлением большого количества копий и просило всю необходимую для проведения проверки документацию принять в оригиналах по описи или провести проверку на месте в выездной форме.

Согласно п. 2 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Выводы судов об отсутствии вины ОАО ФПК "Би-Газ-Си" в совершении налогового правонарушения, поскольку нарушение срока произошло по причине отсутствия технических возможностей при исполнении требования, что признано обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из раздела 7 Устава ОАО ФПК "Би-Газ-Си" прибыль формируется за счет доходов от деятельности общества. Прибыль общества, после выплаты налогов и других обязательных платежей используется для создания фондов общества и выплаты дивидендов по его акциям. В обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала общества.

Создание резервного фонда в размере, предусмотренном общества, но процентов от его уставного капитала предусмотрено п. 1 ст. 35 Федерального закона 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В 2001 году резервный фонд заявителем создан не был в виду отсутствии прибыли по результатам деятельности за 2000 год.

Вместе с тем, резервный фонд в размере 15% уставного капитала в сумме 11385 руб. был образован в 2002 году, для чего направлено 1,5% чистой прибыли полученной в 2002 г. который был направлен на погашение убытков, образовавшихся в 1999-2000 г., что из протокола очередного общего собрания акционеров от 15.05.2002 г.

Таким образом, вывод судов о том, что возможность освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка предыдущего года, предусмотренная п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль"; не является разрешительной либо закрепительной только при условии самого факта наличия либо отсутствия резервного фонда, следует признать соответствующим действующему законодательству РФ.

Более того, исполнение налогоплательщиком в 2002 г. обязанности по созданию резервного фонда в любом случае подтверждает правомерность применения обществом указанной льготы.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Довод налогового органа о том, что заявителем неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, составленными и выставленными с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не основан на материалах дела. Кроме того, до вынесения обжалуемого решения налогового органа заявителем были внесены исправления в счета-фактуры и представлены в инспекцию, что не противоречит ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт оплаты указанных счетов-фактур налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах, следует признать, что налогоплательщик надлежащим образом в соответствии со ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтвердил свое право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о том, что исправленные счета-фактуры не могли выписываться поставщиками ООО "Глобалоргресурс" ООО "Гувер М" и пр. по причине их ликвидации судом не принимается, поскольку доказательств, подтверждающих данный довод, Инспекция не представила.

В соответствии со ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Исходя из решения налогового органа предприятием не велись регистры бухгалтерского учета по счетам бухгалтерского учета за 2001 г. (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов).

Вместе с тем, данные обстоятельства не следует квалифицировать как грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, поскольку предприятием надлежащим образом ведется учет как доходов (счет 46), расходов (счет 44), так и объектов налогообложения. Доказательств обратного налоговым органом не представлено ни суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 16.12.2004, постановление от 31.03.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-57302/04-143-156 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 1 по г. Москве - без удовлетворения.