Письмо Управления ФНС по г. Москве от 19 мая 2005 г. N 20-12/36132 О порядке учета организацией затрат по уплате целевых членских взносов в ТСЖ (в состав которых входят платежи за коммунальные, эксплуатационные услуги и за электроэнергию) в связи с приобретением у товарищества собственников жилья объекта недвижимости (части здания), используемого для получения выручки от сдачи в аренду помещений

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 19 мая 2005 г. N 20-12/36132

Вопрос: Организация приобрела объект недвижимости (часть здания) у товарищества собственников жилья и использует его для получения выручки от сдачи в аренду помещений. Вправе ли организация включать затраты по уплате целевых членских взносов товариществу (в состав которых входят платежи за коммунальные, эксплуатационные услуги, а также платежи за электроэнергию) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ?

Ответ: В соответствии со статьей 143 Жилищного кодекса РФ членство в товариществе собственников жилья для собственников помещений в многоквартирном доме является добровольным.

На основании пункта 6 статьи 155 ЖК РФ собственники помещений, не являющиеся членами товарищества собственников жилья, вносят плату за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными с товариществом собственников жилья.

При решении вопроса об отнесении в состав расходов, уменьшающих доходы, членских взносов по статье 264 пункта 1 подпункта 29 необходимо руководствоваться критериями обязательности членства в некоммерческих организациях. Основанием обязательного включения будут являться нормативные акты, указывающие на необходимость членства в той или иной некоммерческой организации.

Следовательно, платежи в виде уплаты членских взносов товариществу собственников жилья для покрытия коммунальных и эксплуатационных расходов неправомерно включать в состав прочих расходов для целей налогообложения по прибыли в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В то же время данные затраты можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, при соблюдении определенных норм главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В пунктах 5 и 6 статьи 155 ЖК РФ предусмотрено, что собственники помещений в многоквартирном доме, в котором созданы товарищества собственников жилья, вносят платежи, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органом управления товарищества собственников жилья либо в соответствии с договорами, заключенными с товариществом.

Плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (ст. 154 ЖК РФ).

Таким образом, затраты по оплате эксплуатационных услуг, коммунальных услуг могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организацией - собственником помещения при документальном подтверждении данных расходов первичными документами. А именно при наличии счетов товарищества собственников жилья, составленных на основании аналогичных документов и выставленных организациями, осуществляющими соответствующие виды деятельности.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина