Вопрос: Завод-изготовитель поставил продукцию посреднику - юридическому лицу, который, в свою очередь, реализовал эти товары третьему лицу - покупателю. Посредник не оплатил продукцию, поставленную заводом-изготовителем. Покупатель также не внес плату за товары, полученные от посредника. Вправе ли посредник уменьшить общую сумму НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2005 г.)

Завод-изготовитель поставил продукцию посреднику - юридическому лицу, который в свою очередь реализовал эти товары третьему лицу - покупателю. Посредник не оплатил продукцию, поставленную заводом-изготовителем. Покупатель также не внес плату за товары, полученные от посредника. Вправе ли посредник уменьшить общую сумму НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 и пунктом 1 статьи 991 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, учитывается в качестве выручки от реализации данной продукции у комитента.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На основании пункта 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Поэтому у посреднических организаций, работающих по агентским договорам или договорам комиссии, НДС облагается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Таким образом, в налоговую базу по НДС комиссионер включает средства, перечисляемые комитентом для исполнения сделки, в части, относящейся к стоимости выполняемых комиссионером услуг, то есть в сумме причитающегося ему вознаграждения. При этом комиссионер имеет право на налоговые вычеты только в части оказания посреднических услуг.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/10038 от 17 февраля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой