Письмо Управления ФНС по г. Москве от 12 апреля 2005 г. N 21-11/24996 О порядке представления и исправления налоговой декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в связи с допущенными искажениями при определении налоговой базы за декабрь организацией, которая на основании табеля учета рабочего времени, где рабочие дни проставляются авансом, выплатила полную заработную плату за декабрь сотруднику, предъявившему в январе больничный лист (болел две недели в декабре и одну в январе) и заявление на увольнение

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 12 апреля 2005 г. N 21-11/24996

Вопрос: Организация начисляет и выплачивает сотрудникам заработную плату за декабрь каждого года 20-25 декабря. В табеле учета рабочего времени рабочие дни проставляются авансом. Сотрудник организации получил за декабрь полную заработную плату, а в январе предъявил больничный лист (болел две недели в декабре и одну в январе) и заявление на увольнение. Каков в данном случае порядок представления налоговой декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование? Можно ли исправить допущенные искажения при определении налоговой базы по ЕСН за декабрь и внести изменения в налоговую декларацию за прошлый налоговый период?

Ответ: В соответствии со статьей 243 НК РФ налогоплательщики представляют в налоговые органы декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларациях отражаются налоговая база за налоговый период, суммы исчисленного налога, налоговый вычет, расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, а также сведения об уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период.

Показатели декларации формируются с учетом данных индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые ведутся отдельно по каждому физическому лицу, связанному с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (оказание услуг). Порядок ведения индивидуальных карточек установлен приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения".

Если в налоговой базе обнаружены ошибки (искажения) и необходимо сделать ее перерасчет, связанный в том числе с болезнью работника или увольнением, организация вправе внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной за период, в котором были обнаружены искажения данных.

Таким образом, при необходимости перерасчета в январе текущего года налоговой базы по конкретному физическому лицу за декабрь прошлого года организация может внести необходимые уточнения в бухгалтерскую отчетность и индивидуальную карточку данного физического лица за декабрь. При этом в индивидуальной карточке по данному физическому лицу возможно образование отрицательных величин по суммам начисленных выплат, налоговой базе, начисленному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Однако в декларациях, которые формируются на основании данных индивидуальных карточек всех сотрудников организации, эти отрицательные величины (как правило) будут погашены за счет положительных начислений по другим физическим лицам. С учетом изложенного выше организации имеют возможность до момента представления декларации, подаваемой в срок не позднее 30 марта, производить уточнения за декабрь в первичной учетной документации.

На основании статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в уже поданных им декларациях неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций в бухгалтерском учете, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в декларацию.

Для этого он должен заявить о подаче уточненных деклараций. Если уточненные декларации сдаются до истечения установленного срока подачи декларации, они считаются сданными в день подачи заявления в налоговый орган.

Если уточненные декларации сдаются после истечения установленного срока подачи (30 марта), то налогоплательщик до подачи уточненных деклараций обязан уплатить недостающую сумму налога и взносов, а также соответствующие пени.

В свою очередь сумма переплаты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов, подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев