Письмо Управления ФНС по г. Москве от 10 марта 2005 г. N 21-11/17993 О порядке расчета величины налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в целом по иностранной организации, имеющей на территории РФ несколько представительств, при смене в 2004 г. места централизованного начисления заработной платы и уплаты ЕСН

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 10 марта 2005 г. N 21-11/17993

Вопрос: Иностранная организация имеет на территории РФ несколько представительств. Вправе ли она при смене в 2004 году места централизованного начисления заработной платы и уплаты ЕСН рассчитывать величину налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в целом по организации?

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 2.1.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если на территории РФ расположено несколько представительств иностранной организации, на одно из представительств, соответствующее критериям пункта 8 статьи 243 НК РФ, то есть имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, иностранная организация может возложить обязанность "головного" представительства, производящего уплату налога и сдачу отчетности по ЕСН по месту своего нахождения за себя и за представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Условия для применения регрессивных ставок ЕСН "головное" представительство рассчитывает по всем представительствам, как соответствующим, так и не соответствующим критериям пункта 8 статьи 243 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев