Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 февраля 2005 г. N 11-11н/09-11н/09079 О привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика, неправомерно уменьшившего налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и соответственно завысившего сумму расходов, связанных с производством и реализацией, при отсутствии подтверждающих документов

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 февраля 2005 г. N 11-11н/09-11н/09079

Вопрос: В ходе проверки налоговая инспекция установила, что налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы и соответственно завысил сумму расходов, связанных с производством и реализацией. Это повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль на 15132886 руб. При этом налогоплательщик не смог представить подтверждающие документы, затребованные налоговыми инспекторами. Инспекция вынесла решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Являются ли действия инспекции правомерными?

Ответ: Как следует из представленных документов, в приложении N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций по строке 100 отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в размере 20549690 руб.

В приложении N 2 к листу 02 налоговой декларации по строке 250 налогоплательщик отразил расходы, понесенные обслуживающими производствами при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном периоде в размере 35682576 руб.

При этом в приложении N 2 к листу 02 декларации по строке 300 не отражены суммы убытков текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

В статье 275.1 НК РФ установлено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в статье 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:

- если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием указанных в статье 275.1 НК РФ объектов, и оказывает услуги, стоимость которых соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими подобную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если налогоплательщик, в состав которого входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не может произвести сравнение по условиям, предусмотренным в статье 275.1 НК РФ, то он вправе перенести полученный убыток на срок, не превышающий 10 лет. А значит, налогоплательщик может направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Если налогоплательщик не представил в инспекцию комплект документов, подтверждающих соблюдение данных условий, то действия инспекции являются правомерными.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова