Вопрос: Организации принадлежит свидетельство на исключительное право обладания нематериальным активом. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплатам авторского вознаграждения за создание нематериального актива, осуществленным после получения организацией патента, а также расходов по уплате государственных пошлин на поддержание исключительного права в силе, уплачиваемых ежегодно в течение срока действия патента? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2005 г.)

Организации принадлежит свидетельство на исключительное право обладания нематериальным активом. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплатам авторского вознаграждения за создание нематериального актива, осуществленным после получения организацией патента, а также расходов по уплате государственных пошлин на поддержание исключительного права в силе, уплачиваемых ежегодно в течение срока действия патента?

В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами являются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Необходимым условием для признания нематериального актива является способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В статье 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения. В частности, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при использовании организацией созданного нематериального актива для осуществления своей деятельности расходы, связанные с выплатой авторского вознаграждения, выплачиваемые согласно условиям договора авторам ежегодно исходя из объемов внедрения данного нематериального актива и его эффективности, и расходы по оплате государственных пошлин на поддержание исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности на основании постановления Правительства РФ от 12.08.93 N 793 при наличии документального подтверждения могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов для организаций, применяющих метод начисления. Итак, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/5634 от 28 января 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой