Письмо Управления ФНС по г. Москве от 28 января 2005 г. N 20-12/5634 О порядке учета организацией, имеющей свидетельство на исключительное право обладания нематериальным активом, расходов по выплатам авторского вознаграждения за создание нематериального актива, осуществленным после получения организацией патента, а также расходов по уплате госпошлины на поддержание исключительного права в силе, уплачиваемых ежегодно в течение срока действия патента

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 28 января 2005 г. N 20-12/5634

Вопрос: Организации принадлежит свидетельство на исключительное право обладания нематериальным активом. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплатам авторского вознаграждения за создание нематериального актива, осуществленным после получения организацией патента, а также расходов по уплате государственных пошлин на поддержание исключительного права в силе, уплачиваемых ежегодно в течение срока действия патента?

Ответ: В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами являются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Необходимым условием для признания нематериального актива является способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В статье 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения. В частности, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при использовании организацией созданного нематериального актива для осуществления своей деятельности расходы, связанные с выплатой авторского вознаграждения, выплачиваемые согласно условиям договора авторам ежегодно исходя из объемов внедрения данного нематериального актива и его эффективности, и расходы по оплате государственных пошлин на поддержание исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности на основании постановления Правительства РФ от 12.08.93 N 793 при наличии документального подтверждения могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов для организаций, применяющих метод начисления. Итак, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова