Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31031 О порядке учета российской организацией, осуществляющей перепродажу импортных автомобилей, сумм возмещения подтвержденных счетами-фактурами расходов по оказанию рекламных услуг, предусмотренных в договоре консигнации (комиссии) в качестве дополнительной услуги к реализации товаров по договору комиссии, а также расходов по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденных отчетами о рекламных акциях

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31031

Вопрос: Российская организация занимается перепродажей импортных автомобилей. Согласно договору консигнации (комиссии) российская организация - консигнатор (комиссионер) оказывает также услугу по проведению рекламных акций как дополнительную услугу к реализации товаров по договору комиссии. Для этого она заключает договоры на размещение рекламной информации о реализуемых по договору консигнации автомобилях в средствах массовой информации (газетах, журналах).

Учитываются ли для целей налогообложения прибыли комиссионера расходы по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях?

Как отражаются в налоговом учете суммы возмещения понесенных расходов по оказанию рекламных услуг, подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес контрагента-заказчика?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В статье 1008 ГК РФ предусмотрено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, указанные в договоре. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент представляет отчеты по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ (если они не противоречат существу агентского договора), в зависимости от того, действует агент по условиям договора от имени принципала или от своего имени.

В пункте 1 статьи 990 главы 51 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

На основании статьи 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Вопросы предоставления услуг, в частности проведения рекламных акций, регламентируются главой 39 ГК РФ и Федеральным законом от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ).

В соответствии со статьей 2 Закона N 108-ФЗ рекламораспространитель - это юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени, и иными способами.

В пункте 1 статьи 307 ГК РФ предусмотрено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие. А именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное либо воздержаться от определенного действия. А кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 307 ГК РФ обязательства возникают из договора.

Следовательно, на основании действующего гражданского законодательства обязательство по оплате сделки, связанной с оказанием услуг (в том числе услуг связи), возникает из договора, предусматривающего исполнение обязательств (оплату) денежными или неденежными средствами и определяющего стоимость данных услуг.

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В пункте 1 статьи 781 ГК РФ сказано, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые предусмотрены в договоре возмездного оказания услуг.

Следовательно, расходы исполнителя по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях и другими предусмотренными законодательством документами, для целей налогообложения прибыли учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Соответственно подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес консигнанта (комитента) - контрагента, который выступает в роли заказчика, доходы от реализации рекламных услуг учитываются в налоговом учете на момент реализации этих услуг, определяемый по пункту 1 статьи 39 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина