Письмо Управления ФНС по г. Москве от 2 февраля 2005 г. N 18-11/3/6534 О неправомерности включения в состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, суммы единого налога, уплаченного за предыдущие периоды, а также платежей за оформление и государственную регистрацию договора на владение землей

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 2 февраля 2005 г. N 18-11/3/6534

Вопрос: Вправе ли организация включать в состав расходов уплаченную сумму единого налога в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ? Можно ли учесть платежи за оформление и государственную регистрацию договора на владение землей?

Ответ: Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу.

В частности, подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При этом в составе расходов учитываются все налоги и сборы, перечисленные в статьях 13-15 НК РФ, от уплаты которых не освобождены субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на УСН, за исключением налогов (сборов), уплачиваемых физическими лицами вне рамок осуществления ими предпринимательской деятельности, и сумм единого налога.

Следовательно, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе включать в состав расходов текущего отчетного периода сумму единого налога, уплаченного за предыдущий отчетный период.

В указанном выше перечне расходов платежи за выкуп права аренды земельного участка, государственную регистрацию и оформление договора на владение им не поименованы. Таким образом, при исчислении единого налога при упрощенной системе организация не вправе включать подобные платежи в состав расходов, уменьшающих полученные доходы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев