Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 марта 2005 г. N 18-08/3/14694 Об учете в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), суммы оплаты услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 марта 2005 г. N 18-08/3/14694

Вопрос: Организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли данная организация признать в составе расходов сумму оплаты услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.

Согласно пункту 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40, предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе признать при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Кроме того, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы, облагаемые единым налогом при упрощенной системе, можно уменьшить на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При определении перечня услуг кредитных организаций следует учитывать перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В частности, к банковским операциям относятся инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Таким образом, расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк, понесенные налогоплательщиком на основании договора, заключенного с обслуживающим банком, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении единого налога.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев