Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 марта 2005 г. N 20-12/16389 О порядке учета для целей налогообложения прибыли негосударственного некоммерческого образовательного учреждения суммы кредиторской задолженности перед своим учредителем, безвозмездно оплатившим приобретенные учреждением товарно-материальные ценности и услуги

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 марта 2005 г. N 20-12/16389

Вопрос: Учредитель негосударственного некоммерческого образовательного учреждения безвозмездно оплатил за учреждение приобретенные им товарно-материальные ценности и услуги. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли учреждением суммы кредиторской задолженности перед своим учредителем?

Ответ: В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно статье 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права для целей главы 25 НК РФ считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В пункте 1 статьи 251 НК РФ установлено, что к доходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, относится:

- имущество, полученное безвозмездно российской организацией от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) этой организации более чем на 50% состоит из вклада этой организации или этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Таким образом, подпункты 11 и 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусматривают только безвозмездное получение имущества.

Статья 130 ГК РФ относит к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, кредиторская задолженность, образовавшаяся перед учредителем за оплаченные им и полученные образовательным учреждением ТМЦ и услуги, учтенные последним при исчислении налогооблагаемой прибыли, которая была признана учредителем погашенной посредством ее зачета в качестве безвозмездной передачи денежных средств, не может быть признана необлагаемым доходом. То есть некоммерческое образовательное учреждение обязано включить ее в доходную часть налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Обратите внимание: при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова