Письмо Управления ФНС по г. Москве от 1 марта 2005 г. N 18-11/3/12959 О порядке уплаты налога и представления бухгалтерской отчетности организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), которая зарегистрирована в налоговой инспекции в г. Москве и имеет обособленное подразделение в Московской области, не имеющее статуса филиала или представительства, деятельность которого подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 1 марта 2005 г. N 18-11/3/12959

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Она зарегистрирована в налоговой инспекции в г. Москве и имеет обособленное подразделение в Московской области, не имеющее статуса филиала или представительства, деятельность которого подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Должна ли организация платить единый налог с доходов по месту регистрации в г. Москве? Должна ли организация, применяющая УСН и одновременно являющаяся плательщиком ЕНВД, составлять бухгалтерскую отчетность?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, с 1 января 2004 года налогоплательщики, осуществляющие на территории субъектов РФ виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу в соответствии с законами этих субъектов РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе применять УСН как в отношении таких видов предпринимательской деятельности (в случае осуществления их также на территории субъекта РФ, на которой ЕНВД не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД.

Следовательно, если организация применяет УСН и переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении деятельности, осуществляемой на территории Московской области, она должна исчислять и уплачивать единый налог в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории г. Москвы. Но за исключением деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, в отношении которой на территории г. Москвы введен ЕНВД.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Статья 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что организации, перешедшие на упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

При этом следует помнить, что организации, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам предпринимательской деятельности.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев