Вопрос: Закрытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, арендует нежилое помещение. Подлежит ли государственной регистрации договор аренды на срок менее одного года? Можно ли отнести затраты по аренде на расходы при упрощенной системе налогообложения, если данный договор не зарегистрирован? Включаются ли расходы по оплате услуг сотовой связи в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по единому налогу, если телефоны зарегистрированы на предприятие и оно оплачивает абонентскую плату за телефон (повременной оплаты нет)? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2005 г.)

Закрытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, арендует нежилое помещение. Подлежит ли государственной регистрации договор аренды на срок менее одного года? Можно ли отнести затраты по аренде на расходы при упрощенной системе налогообложения, если данный договор не зарегистрирован? Включаются ли расходы по оплате услуг сотовой связи в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по единому налогу, если телефоны зарегистрированы на предприятие и оно оплачивает абонентскую плату за телефон (повременной оплаты нет)?

Согласно статье 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи НК РФ (при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ), в том числе на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании статьи 609 ГК РФ договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме. А если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока.

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 сказано, что к договорам аренды нежилых помещений должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ. Данным пунктом установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. А договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 433 ГК РФ.

Таким образом, обязательным условием включения арендатором - юридическим лицом, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, арендных платежей за арендуемое нежилое помещение в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, является наличие договора аренды нежилого помещения, заключенного между арендодателем и арендатором в письменной форме. Если при этом договор аренды заключен на срок менее одного года, такой договор государственной регистрации не подлежит.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В статье 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.

Обратите внимание: расходы на оплату услуг связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, они также должны подтверждаться документами об оплате указанных расходов, договорами на оказание услуг связи и счетами за оказанные услуги.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/16606 от 16 марта 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым