Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли командировочные расходы и расходы по оплате услуг междугородной телефонной связи? Данные расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (заключение договора с потенциальным покупателем), но впоследствии покупатель отказался от заключения договора ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2005 г.)

Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли командировочные расходы и расходы по оплате услуг междугородной телефонной связи? Данные расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (заключение договора с потенциальным покупателем), но впоследствии покупатель отказался от заключения договора.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями 25-й главы НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 25 статьи 264 НК РФ к таким расходам отнесены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

Пунктом 12 статьи 264 НК РФ установлен закрытый перечень расходов на командировки, уменьшающих налоговую базу, к числу которых отнесены:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

- суточное или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

В данном случае организация осуществляет поставки импортного оборудования покупателям, находящимся в разных регионах РФ. Она командирует своих работников по предварительной договоренности с потенциальными покупателями для установления хозяйственных отношений. Однако иногда потенциальный партнер отказывается заключать предварительно согласованный договор.

На основании статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Для решения вопроса о правомерности учета для целей налогообложения прибыли названных выше расходов можно представить протокол о намерениях, проекты договоров, деловую переписку и другие документы, позволяющие установить характер произведенных расходов.

Таким образом, если целью осуществления междугородных телефонных переговоров и служебных командировок было ведение переговоров, связанных с производственной деятельностью, такие расходы можно списать в целях налогообложения прибыли при наличии документального подтверждения и их экономической обоснованности, предусмотренных статьей 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/23372 от 7 апреля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной