Письмо Управления ФНС по г. Москве от 7 апреля 2005 г. N 20-12/23372 О порядке учета командировочных расходов и расходов по оплате услуг междугородной телефонной связи, произведенных в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, при заключении договора с потенциальным покупателем, который впоследствии отказался от заключения договора

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 7 апреля 2005 г. N 20-12/23372

Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли командировочные расходы и расходы по оплате услуг междугородной телефонной связи? Данные расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (заключение договора с потенциальным покупателем), но впоследствии покупатель отказался от заключения договора

Ответ: Согласно статье 247 НК РФ прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями 25-й главы НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 25 статьи 264 НК РФ к таким расходам отнесены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

Пунктом 12 статьи 264 НК РФ установлен закрытый перечень расходов на командировки, уменьшающих налоговую базу, к числу которых отнесены:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

- суточное или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

В данном случае организация осуществляет поставки импортного оборудования покупателям, находящимся в разных регионах РФ. Она командирует своих работников по предварительной договоренности с потенциальными покупателями для установления хозяйственных отношений. Однако иногда потенциальный партнер отказывается заключать предварительно согласованный договор.

На основании статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Для решения вопроса о правомерности учета для целей налогообложения прибыли названных выше расходов можно представить протокол о намерениях, проекты договоров, деловую переписку и другие документы, позволяющие установить характер произведенных расходов.

Таким образом, если целью осуществления междугородных телефонных переговоров и служебных командировок было ведение переговоров, связанных с производственной деятельностью, такие расходы можно списать в целях налогообложения прибыли при наличии документального подтверждения и их экономической обоснованности, предусмотренных статьей 252 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина