Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 мая 2005 г. N 20-12/38430 О порядке расчета организацией, имеющей обособленное подразделение, показателей в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строкам 220 и 230 приложений N 5 и 5а к листу 02 при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль за IV квартал 2004 г.

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 мая 2005 г. N 20-12/38430

Вопрос: Организация имеет обособленное подразделение. Как рассчитываются показатели в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строкам 220 и 230 приложений N 5 и 5а к листу 02 при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль за IV квартал 2004 года?

Ответ: В соответствии со статьей 288 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляются налогоплательщиком самостоятельно исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизированного имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Для этого налогоплательщики исчисление налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты, производят по итогам отчетного (налогового) периода по отдельному расчету в приложениях N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации.

Порядок заполнения приложений N 5 и 5а к листу 02 определен приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций".

Статьей 286 НК РФ и инструкцией определен общий порядок расчета суммы ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В связи с этим при заполнении налоговой декларации за отчетный (налоговой) период 2004 года по строкам 220 и 230 графы 3 приложения N 5 в целом по организации отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы в процентах, приведенных по строке 030 приложений N 5 и 5а. Полученные таким образом суммы авансовых платежей отражаются в строках 220 и 230 графы 4 приложения N 5 и в строках 220 и 230 графы 3 приложения N 5а.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина